一、稱謂的淵源

　　總會(huì)計(jì)師、首席財(cái)務(wù)執(zhí)行官和財(cái)務(wù)總監(jiān)稱謂都是舶來品，前者進(jìn)入我國是在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，后兩者是在市場經(jīng)濟(jì)時(shí)代。目前未上市國有大中型企業(yè)和部分國有企業(yè)改制的上市公司一般設(shè)總會(huì)計(jì)師；具有國際化背景的海外上市公司特別是IT行業(yè)的上市公司一般設(shè)首席財(cái)務(wù)執(zhí)行官；民營企業(yè)和其他類型的上市公司一般設(shè)財(cái)務(wù)總監(jiān)。

　　1.總會(huì)計(jì)師的淵源�！翱倳�(huì)計(jì)師”的提法源自前蘇聯(lián)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，當(dāng)時(shí)是一個(gè)既對(duì)國家負(fù)責(zé)，又對(duì)企業(yè)行政一把手負(fù)責(zé)的職位，1990年國務(wù)院發(fā)布的《總會(huì)計(jì)師條例》，要求國有大中型企業(yè)設(shè)立總會(huì)計(jì)師崗位并規(guī)定總會(huì)計(jì)師是單位的最高財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人。后來《會(huì)計(jì)法》和《企業(yè)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理暫行條例》等都對(duì)總會(huì)計(jì)師的地位、職責(zé)、權(quán)限等進(jìn)行了相關(guān)規(guī)定。

　　2.首席財(cái)務(wù)執(zhí)行官�！笆紫�財(cái)務(wù)執(zhí)行官”的稱謂在20世紀(jì)70年代西方國家流行開來，是企業(yè)地位顯赫的高級(jí)管理職位，這個(gè)稱謂最早可以追溯到1931年美國的財(cái)務(wù)執(zhí)行官協(xié)會(huì)（Financial Executives Institute，F(xiàn)EI）。FEI協(xié)會(huì)目前已經(jīng)擁有15000名會(huì)員，協(xié)會(huì)設(shè)立了會(huì)員標(biāo)準(zhǔn)、道德規(guī)范、交流機(jī)制等。是我們習(xí)慣上把總會(huì)計(jì)師和首席財(cái)務(wù)執(zhí)行官都翻譯成“Chief Financial Officer”。

　　3.財(cái)務(wù)總監(jiān)�！柏�(cái)務(wù)總監(jiān)”起源于第二次世界大戰(zhàn)前后的西方國家，當(dāng)時(shí)西方國家國有企業(yè)的經(jīng)營權(quán)給予了總經(jīng)理，而國家作為所有者則通過建立財(cái)務(wù)總監(jiān)制度，監(jiān)督總經(jīng)理及經(jīng)理層，以有效避免“內(nèi)部人控制”，保護(hù)所有者的利益，滿足所有者對(duì)企業(yè)經(jīng)營監(jiān)控的要求。我國的“財(cái)務(wù)總監(jiān)”的提法是在“總會(huì)計(jì)師”之后。與西方國家相同，我國“財(cái)務(wù)總監(jiān)”制度也源自政府委派財(cái)務(wù)總監(jiān)對(duì)國有企業(yè)實(shí)施監(jiān)督。

　　二、在公司治理中的地位

　　1.總會(huì)計(jì)師在公司治理中的地位。綜合《會(huì)計(jì)法》、《總會(huì)計(jì)師條例》等法律法規(guī)，可以看出總會(huì)計(jì)師是根據(jù)企業(yè)主要行政領(lǐng)導(dǎo)提名，由政府或者企業(yè)自己任命，是企業(yè)的行政領(lǐng)導(dǎo)成員，代表管理者當(dāng)局，與經(jīng)營者利益完全一致，協(xié)助主要行政領(lǐng)導(dǎo)工作，并對(duì)主要行政領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)。在公司治理中，總會(huì)計(jì)師的定位在執(zhí)行層，對(duì)行政領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，不屬于決策層，不對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)。

　　2.首席財(cái)務(wù)執(zhí)行官在公司治理中的地位。首席財(cái)務(wù)執(zhí)行官一般由首席執(zhí)行官提名，董事會(huì)聘任，對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，代表投資方對(duì)經(jīng)營層進(jìn)行監(jiān)控。美國經(jīng)過一系列管理層欺詐丑聞后，在2002年出臺(tái)的《薩班斯—奧克斯法案》明確把“首席財(cái)務(wù)執(zhí)行官”提高到與“首席執(zhí)行官”同等的法律地位，明確規(guī)定首席財(cái)務(wù)執(zhí)行官由董事會(huì)聘任或解聘，并對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，進(jìn)而對(duì)出資人或股東負(fù)責(zé)。

　　3.財(cái)務(wù)總監(jiān)在公司治理中的地位。從目前來看，在英美法系下主要有四種財(cái)務(wù)總監(jiān)的產(chǎn)生方式：（1）董事會(huì)委派模式，財(cái)務(wù)總監(jiān)由董事會(huì)向管理當(dāng)局委派，對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)并接受董事會(huì)的質(zhì)詢；（2）母公司委派模式，財(cái)務(wù)總監(jiān)受企業(yè)集團(tuán)董事會(huì)委派，代表出資人（股東）的利益行使監(jiān)督權(quán)；（3）總經(jīng)理委派模式，財(cái)務(wù)總監(jiān)由總經(jīng)理任命并直接對(duì)總經(jīng)理負(fù)責(zé)，財(cái)務(wù)總監(jiān)作為企業(yè)的內(nèi)部員工由企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生；（4）政府部門委派模式，政府部門直接委派財(cái)務(wù)總監(jiān)，代表政府對(duì)派駐單位的財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督、控制的委派模式，財(cái)務(wù)總監(jiān)隸屬于政府部門，對(duì)政府部門負(fù)責(zé)，受政府的直接領(lǐng)導(dǎo)，不屬于企業(yè)內(nèi)部的工作人員，向董事會(huì)和政府有關(guān)部門報(bào)告企業(yè)的財(cái)務(wù)管理情況，在經(jīng)濟(jì)和行為上有較強(qiáng)的獨(dú)立性。此外，在大陸法系下財(cái)務(wù)總監(jiān)還有監(jiān)事會(huì)委派模式，即財(cái)務(wù)總監(jiān)由監(jiān)事會(huì)向管理當(dāng)局委派，對(duì)監(jiān)事會(huì)負(fù)責(zé)并接受監(jiān)事會(huì)質(zhì)詢。

　　三、職責(zé)

　　1.總會(huì)計(jì)師職責(zé)。根據(jù)我國的相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，總會(huì)計(jì)師的職責(zé)主要側(cè)重于財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算�！犊倳�(huì)計(jì)師條例》對(duì)總會(huì)計(jì)師的職責(zé)進(jìn)行了詳細(xì)的描述，總會(huì)計(jì)師的主要職責(zé)集中在預(yù)算管理、成本管理、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析、財(cái)務(wù)報(bào)告、財(cái)務(wù)制度和財(cái)務(wù)人員管理等方面。從總會(huì)計(jì)師的職責(zé)來看，對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略、信息技術(shù)、管理會(huì)計(jì)等涉及較少，其職責(zé)類似于西方的主計(jì)長。

　　2.首席財(cái)務(wù)執(zhí)行官職責(zé)。首席財(cái)務(wù)執(zhí)行官對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量和財(cái)務(wù)控制有委托責(zé)任，但是其職責(zé)不局限于財(cái)務(wù)籌劃和會(huì)計(jì)核算方面，首席財(cái)務(wù)執(zhí)行官的職責(zé)主要集中在參與制訂和實(shí)施企業(yè)戰(zhàn)略、向決策層提供決策信息支持、參與決策、促使股東財(cái)富最大化等方面。

　　3.財(cái)務(wù)總監(jiān)職責(zé)。財(cái)務(wù)總監(jiān)主要承擔(dān)內(nèi)部受托責(zé)任，保護(hù)所有者的利益，監(jiān)督總經(jīng)理及經(jīng)營管理層，避免內(nèi)部人控制，滿足所有者對(duì)企業(yè)經(jīng)營監(jiān)控的要求。財(cái)務(wù)總監(jiān)在職責(zé)上還吸收和集中了總會(huì)計(jì)師、內(nèi)部審計(jì)師職責(zé)中部分財(cái)務(wù)管理與監(jiān)督職能。

　　四、權(quán)限

　　1.總會(huì)計(jì)師的權(quán)限�？倳�(huì)計(jì)師的權(quán)限主要在經(jīng)濟(jì)核算、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本管理的管理，財(cái)務(wù)收支審批、預(yù)決算、重大業(yè)務(wù)計(jì)劃、重大經(jīng)濟(jì)合同、重大經(jīng)濟(jì)協(xié)議等的簽署，財(cái)經(jīng)法規(guī)的維護(hù)、會(huì)計(jì)人員、財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的考核、任免等方面。在實(shí)際工作中，總會(huì)計(jì)師往往排名在領(lǐng)導(dǎo)班子的最末位，很難成為黨組成員，這就使得其實(shí)際權(quán)限大打折扣，若企業(yè)配備的是副總會(huì)計(jì)師，其權(quán)限就更難保證了。

　　2.首席財(cái)務(wù)執(zhí)行官的權(quán)限。首席財(cái)務(wù)執(zhí)行官同首席執(zhí)行官、首席運(yùn)營官同為董事會(huì)中不可或缺的三個(gè)內(nèi)部人，首席財(cái)務(wù)執(zhí)行官的權(quán)限主要由其在董事會(huì)中的地位和在管理層中發(fā)揮的作用決定，首席財(cái)務(wù)執(zhí)行官管轄首席信息官（Chief Information Officer）、主計(jì)長（Controller）和司庫（Treasurer），首席財(cái)務(wù)執(zhí)行官往往還是很多專業(yè)委員會(huì)的負(fù)責(zé)人。首席信息官在不同企業(yè)的職責(zé)有些差異，但是運(yùn)用信息技術(shù)實(shí)施和交付業(yè)務(wù)解決方案，挖掘企業(yè)的最大潛力并創(chuàng)造價(jià)值，降低成本，提高效率是其基本職責(zé)；主計(jì)長的職責(zé)主要是對(duì)外會(huì)計(jì)報(bào)告；司庫的職責(zé)主要是資金運(yùn)動(dòng)的管理。近年來，首席財(cái)務(wù)執(zhí)行官的工作重心已經(jīng)由財(cái)務(wù)工作，轉(zhuǎn)向了財(cái)務(wù)、商業(yè)和戰(zhàn)略計(jì)劃方面兼顧。美國的《薩班斯—奧克斯法案》明確了首席財(cái)務(wù)執(zhí)行官要分別向首席執(zhí)行官和審計(jì)委員會(huì)匯報(bào)工作，其實(shí)這等于擴(kuò)大了首席財(cái)務(wù)執(zhí)行官在監(jiān)督方面的權(quán)限。

　　3.財(cái)務(wù)總監(jiān)的權(quán)限。財(cái)務(wù)總監(jiān)的權(quán)限包涵了主計(jì)長、司庫和部分內(nèi)部審計(jì)工作中關(guān)于財(cái)務(wù)工作組織運(yùn)行和財(cái)務(wù)監(jiān)督的部分權(quán)限，財(cái)務(wù)總監(jiān)作為產(chǎn)權(quán)代表派駐企業(yè)，賦予其代表所有者行使監(jiān)督使命。財(cái)務(wù)總監(jiān)就工作中出現(xiàn)的問題和執(zhí)行結(jié)果向總經(jīng)理反饋，并向公司的監(jiān)督機(jī)構(gòu)和出資人報(bào)告，監(jiān)督企業(yè)的資產(chǎn)運(yùn)作和財(cái)務(wù)活動(dòng)，解決企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督約束機(jī)制乏力或無效的問題，切實(shí)維護(hù)出資人的合法權(quán)益，防止企業(yè)的經(jīng)營權(quán)侵犯資產(chǎn)所有權(quán)。

　　五、本質(zhì)

　　1.總會(huì)計(jì)師的本質(zhì)。總會(huì)計(jì)師職位具有濃厚的行政色彩。從本質(zhì)上說，是一種行政制度的安排，但是隨著國有企業(yè)改制的不斷深入，提高總會(huì)計(jì)師在企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)中的地位，將法律法規(guī)賦予總會(huì)計(jì)師的職責(zé)和權(quán)限落到實(shí)處，加強(qiáng)總會(huì)計(jì)師行業(yè)建設(shè)，促進(jìn)總會(huì)計(jì)師參與企業(yè)的經(jīng)營全過程，并且更多地參與企業(yè)戰(zhàn)略的制定和實(shí)施等方面是我國總會(huì)計(jì)師下一步健康發(fā)展的必經(jīng)之路。

　　2.首席財(cái)務(wù)執(zhí)行官的本質(zhì)。首席財(cái)務(wù)執(zhí)行官本質(zhì)是代表出資人（股東和董事會(huì)）對(duì)經(jīng)營層進(jìn)行監(jiān)控，對(duì)企業(yè)外部資本實(shí)施控制，對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略等進(jìn)行管理。

　　3.財(cái)務(wù)總監(jiān)的本質(zhì)。從本質(zhì)上看，財(cái)務(wù)總監(jiān)制是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離的產(chǎn)物，其內(nèi)在機(jī)理可以用委托代理理論來加以解釋。財(cái)務(wù)總監(jiān)制度屬于財(cái)務(wù)監(jiān)督范疇，財(cái)務(wù)總監(jiān)代表著所有者利益，從產(chǎn)權(quán)角度去行使權(quán)力，是一種來自于產(chǎn)權(quán)約束的監(jiān)督。

　　來源：《國有資產(chǎn)管理》雜志

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