對于稅收滯納金及稅收的罰款，是否屬破產(chǎn)債權(quán)?是否可以納。入稅款一并申報?也是值得討論的問題。按照最高法院《關(guān)于審理企業(yè)破產(chǎn)案件若干問題的規(guī)定》(法釋[2002]23號)第61條的規(guī)定精神，破產(chǎn)企業(yè)所欠稅收滯納金、罰款等，為除斥債權(quán)，不屬破產(chǎn)債權(quán)�！镀飘a(chǎn)法》中未出現(xiàn)“除斥債權(quán)”這個概念，所以現(xiàn)在將稅收滯納金、罰款列為除斥債權(quán)不予確認(rèn)，缺乏法律依據(jù);但是，如果說稅收滯納金、罰款屬稅款范疇。也缺乏法律依據(jù)。因此，實際操作時應(yīng)按以下原則處理：

 

　　(1)將稅收滯納金、罰款作普通破產(chǎn)債權(quán)處理;

 

　　(2)將稅收滯納金、罰款單獨申報、審查和確認(rèn)，或者與所欠附加和基金合并申報、審查和確認(rèn)。

 

　　2、稅收債權(quán)的申報、審查和確認(rèn)。對主管稅務(wù)機關(guān)申報的稅收債權(quán)。實踐中可采取例外原則，即允許稅收債權(quán)申報部門檢查破產(chǎn)企業(yè)會計賬務(wù)，列出欠稅清單。爾后由管理人委派對稅收有專長的人員對清單進行審查復(fù)核，核對無誤后。再通過編制《債權(quán)申報對賬單》確認(rèn)雙方共認(rèn)的欠稅及欠費余額。

 

　　編制上述對賬單時應(yīng)注意：

 

　　(1)凡調(diào)增企業(yè)(債務(wù)方)余額的，應(yīng)在右列債務(wù)方“核對調(diào)增數(shù)”中的“其中”下行及以下分條列出。也可以用欠稅清單作為附件，在“其中”項目列示匯總數(shù)：

 

　　(2)上方“債權(quán)入”欄填寫國稅、地稅機關(guān)名稱，下方“債權(quán)性質(zhì)”欄，申報欠稅的，寫“稅款”：申報附加和基金或者稅收滯納金、罰款的，則寫“普通破產(chǎn)債權(quán)”。因此，所欠稅款與所欠附加和基金或者稅收滯納金、罰款應(yīng)分別填單申報。

 

　　(三)稅收債權(quán)的分配

 

　　《破產(chǎn)法》規(guī)定破產(chǎn)企業(yè)所欠稅款，應(yīng)在非優(yōu)先清償?shù)囊话銈鶛?quán)的第二順序清償，即在全部破產(chǎn)財產(chǎn)(指變現(xiàn)和追回、清收所得總和)扣除破產(chǎn)費用等，再扣除按規(guī)定清償應(yīng)優(yōu)先受償?shù)膫鶛?quán)和所欠職工第一順序債權(quán)后，再以其余額，與除應(yīng)記入職工個人賬戶以外的勞動保險費用在同一順序受償。經(jīng)上述分配后余額不足清償?shù)诙�順序債�?quán)的，按比例清償：只夠或者不夠第一順序清償要求的，所欠稅款等第二順序不再清償。破產(chǎn)企業(yè)所欠附加和基金、滯納金及罰款，分配時則納入第三順序“普通破產(chǎn)債權(quán)”受償，第三清償順序無財產(chǎn)可供分配的。則不再清償。

 

　　三、破產(chǎn)財產(chǎn)變價等相關(guān)稅款的處理：

 

　　(一)財產(chǎn)變賣必須繳稅

 

　　管理人在破產(chǎn)清算時的應(yīng)付稅款，除企業(yè)破產(chǎn)前欠稅外，還包括：

 

　　(1)破產(chǎn)財產(chǎn)變價的應(yīng)交稅款;

 

　　(2)破產(chǎn)時或有稅金，比如履行未完合同產(chǎn)品銷售時應(yīng)交稅金、破產(chǎn)期間出租企業(yè)整體資產(chǎn)等收到租金時應(yīng)交稅金等。

 

　　破產(chǎn)清算中財產(chǎn)變現(xiàn)行為是否應(yīng)稅一直存在爭議。有不應(yīng)稅和應(yīng)稅兩種觀點，且各有各的理由和依據(jù)。為此，2003年最高法院召開破產(chǎn)工作會議時，專門就此作出說明，明確“破產(chǎn)變現(xiàn)應(yīng)當(dāng)繳納相應(yīng)稅金”。

 

　　其實，就破產(chǎn)稅收實務(wù)而言，處置財產(chǎn)繳納稅金似乎成為破產(chǎn)清算的必然選擇，因為出售商品、轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)以及以破產(chǎn)財產(chǎn)對外租賃，肯定有買受方、受讓方和承租人，標(biāo)的為貨物、使用權(quán)的，買受、承租人必須取得有效發(fā)票才能憑以入賬和在稅前扣除;標(biāo)的是不動產(chǎn)的，受讓方既要憑有效發(fā)票辦理過戶領(lǐng)證，也要憑有效發(fā)票入賬和計提折舊、攤銷。這樣，既然無免稅或不應(yīng)稅的相應(yīng)規(guī)定，處置、出租破產(chǎn)財產(chǎn)是依法納稅就成為不可避免的了。

 

　　(二)稅率適用

 

　　破產(chǎn)企業(yè)處置的應(yīng)適用增值稅的項目，主要是出售存貨和設(shè)備類固定資產(chǎn)，而且，包括在用低值易耗品和設(shè)備在內(nèi)的各項財產(chǎn)，幾乎都屬于納稅人已使用過的物品，因此應(yīng)適用銷售自己已使用過的物品的稅則進行處理。企業(yè)應(yīng)遵循的法律法規(guī)，處《增值稅暫行條例》及其《實施細(xì)則》外，還有財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》(財稅[2008]170號)、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》(財稅[2009]9號)文件，以及國家稅務(wù)總局《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知》(國稅函[2009]902號，以下簡稱國稅函[2009]90號)文件。

圖片來源：找項目網(wǎng)

破產(chǎn)清算 企業(yè)破產(chǎn)法