案例

　　某居民企業(yè)注冊資本為2000萬元，有甲、乙兩個企業(yè)股東。甲出資600萬元，擁有30%股權(quán)，乙出資1400萬元，擁有70%股權(quán)。現(xiàn)甲準(zhǔn)備將其擁有的全部股權(quán)按公允價800萬元轉(zhuǎn)讓給丙。已知此時該居民企業(yè)所有者權(quán)益除實收資本2000萬元外，未分配利潤為400萬元，盈余公積200萬元�，F(xiàn)有兩種方案：方案一，甲按其擁有的全部股權(quán)以800萬元轉(zhuǎn)讓給丙;方案二，甲先撤回投資，然后由丙增資，維持原有股權(quán)比例不變。

 

　　兩種方案比較

 

　　股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式

 

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函[2010]79號)第三條規(guī)定，轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。

 

　　撤回投資方式

 

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第34號)第五條關(guān)于“投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理”規(guī)定，投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回;相當(dāng)于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得;其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

 

　　股權(quán)轉(zhuǎn)讓與撤回投資的區(qū)別：

 

　　股權(quán)轉(zhuǎn)讓不得確認(rèn)股息所得，而投資撤回一般確認(rèn)股息所得，而符合條件的權(quán)益性投資收益為免稅收入。由此，居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓或者撤回投資的稅務(wù)處理有差異。

 

　　稅務(wù)處理

 

　　1.若甲發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)(假設(shè)不考慮印花稅，下同)

　　甲企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為800-600=200(萬元)。

　　甲企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額為200×25%=50(萬元)。

　　2.若甲為居民企業(yè)，發(fā)生撤回投資業(yè)務(wù)

　　(1)相當(dāng)于初始投資部分的600萬元確認(rèn)為投資收回。

　　(2)甲企業(yè)股息所得=(400+200)×30%=180(萬元)，企業(yè)所得稅法第二十六條規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入。

　　(3)甲企業(yè)投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得為800-600-600×30%=20(萬元)。

　　甲企業(yè)投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓應(yīng)納稅額為20×25%=5(萬元)。

 

　　兩者比較可以看出，企業(yè)按先撤回投資，再增資方式，比直接進行股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式要減少納稅45萬元。

　　注意事項

 

　　1.股息所得應(yīng)按照注冊資本比例來計算。國家稅務(wù)總局公告2011年第34號第五條規(guī)定，相當(dāng)于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得。從上述規(guī)定來看，股息所得必須按照“注冊資本比例”來扣減未分配利潤和盈余公積。而公司法對紅利的分配比較靈活，可以按照章程規(guī)定的比例，也可以按照出資比例來分配。

 

　　2.居民企業(yè)從其他居民企業(yè)取得的投資收益作為免稅收入有排除性條件。企業(yè)所得稅法規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入。企業(yè)所得稅法實施條例對“符合條件”進行了解釋說明，“符合條件”是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。

 

　　3.撤資要符合公司法的相關(guān)規(guī)定。為了保護債權(quán)人的合法權(quán)益，公司法對減資的條件和程序作了嚴(yán)格的規(guī)定。公司資本過剩或虧損嚴(yán)重，公司可以依法減少注冊資本。為了平衡和制約多數(shù)股東的決策權(quán)和少數(shù)股東的退出權(quán)，公司法第七十五條和第一百四十三條分別賦予有限責(zé)任公司和股份有限公司在特定條件下享有異議股東股份回購請求權(quán)，異議股東股份回購請求權(quán)是股東撤回投資的特殊方式。

 

 

圖片來源：找項目網(wǎng)

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