財(cái)務(wù)報(bào)告是綜合反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況、某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的書(shū)面文件，是進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的主要信息來(lái)源。它是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的主要部分，是企業(yè)向外傳遞會(huì)計(jì)信息的主要載體。我國(guó)現(xiàn)行制度規(guī)定，企業(yè)向外提供的會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表為評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和改善經(jīng)營(yíng)管理，為國(guó)家經(jīng)濟(jì)管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行宏觀調(diào)控與管理，也為投資者和經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行決策提供了有用信息。

 

　　不少企業(yè)出于各種目的，冒著違反國(guó)家法律法規(guī)的風(fēng)險(xiǎn)，人為地對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行虛增虛減。尤其是近年來(lái)，企業(yè)利用國(guó)家法律法規(guī)的漏洞進(jìn)行利潤(rùn)操縱的舞弊行為呈日益擴(kuò)張趨勢(shì)，而且利潤(rùn)操作方式復(fù)雜，謀劃周密，金額較大，致使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大。

 

　　會(huì)計(jì)報(bào)表傳遞的信息失真，結(jié)果可能誤導(dǎo)會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者，那么，如何識(shí)別和防范企業(yè)利潤(rùn)操縱?對(duì)于報(bào)表使用者，應(yīng)該持謹(jǐn)慎的態(tài)度看待財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，尤其是在借以做出經(jīng)濟(jì)決策時(shí)，更應(yīng)該了解其它相關(guān)信息，進(jìn)行分析，以識(shí)別和防范決策風(fēng)險(xiǎn)。

 

　　1)應(yīng)用趨勢(shì)分析法研究會(huì)計(jì)信息

 

　　連續(xù)觀察若干年的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，關(guān)注異常變動(dòng)。財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的變化通常在合理的范圍，并能通過(guò)該年度的業(yè)務(wù)等解釋該變化。如果變動(dòng)異常，且無(wú)法合理解釋?zhuān)瑒t可能是由于人為原因進(jìn)行了操縱。

 

　　2)分析財(cái)務(wù)報(bào)表的組成要素

 

　　通過(guò)結(jié)構(gòu)關(guān)系，揭示報(bào)表中各組成因素的相對(duì)重要性以及財(cái)務(wù)報(bào)表的總體構(gòu)成。例如，現(xiàn)金流量結(jié)構(gòu)分析就是在現(xiàn)金流量表有關(guān)數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上，進(jìn)一步明確現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出的構(gòu)成，及現(xiàn)金凈流量的形成方式。

 

　　3)分析財(cái)務(wù)比率

 

　　會(huì)計(jì)報(bào)表中的數(shù)據(jù)有許多是存在內(nèi)在勾稽關(guān)系的，同時(shí)在實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中也反映出一定的數(shù)量對(duì)應(yīng)與約束要求。比率分析就是依據(jù)報(bào)表中數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在聯(lián)系。比率分析應(yīng)用廣泛，可以對(duì)企業(yè)的償債能力、營(yíng)運(yùn)能力、獲利能力、獲現(xiàn)能力進(jìn)行評(píng)估。

 

　　4)計(jì)算調(diào)整后的每股凈資產(chǎn)

 

　　調(diào)整后的每股凈資產(chǎn)=(年度末股東權(quán)益-不良資產(chǎn))/年度末普通股總數(shù)。不良資產(chǎn)為3年以上的應(yīng)收賬款、待攤費(fèi)用、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用及待處理財(cái)產(chǎn)損失。調(diào)整后的每股凈資產(chǎn)剔除了不良資產(chǎn)因素，使計(jì)算所得的數(shù)據(jù)更貼近實(shí)際情況。

 

　　5)分析關(guān)聯(lián)交易

 

　　關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)告關(guān)聯(lián)交易的相關(guān)披露，了解關(guān)聯(lián)方交易的業(yè)務(wù)，剔除與關(guān)聯(lián)方交易產(chǎn)生的利潤(rùn)，得出企業(yè)本身的盈利能力，對(duì)企業(yè)自身的盈利能力和財(cái)務(wù)狀況評(píng)估，以進(jìn)行相關(guān)決策。

 

　　6)注意審計(jì)報(bào)告

 

　　關(guān)注注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告，若出具的不是無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，更應(yīng)該關(guān)注審計(jì)報(bào)告中的說(shuō)明段和意見(jiàn)段，因?yàn)檫@些內(nèi)容集中反映了重大重要的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，能給予報(bào)表使用者提示。

 

　　會(huì)計(jì)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的靈魂。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)信息越重要。利益相關(guān)者要求企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表提供的信息能夠真實(shí)、公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。但企業(yè)管理層常常為了獲取非法利益而蓄意粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表，通過(guò)各種辦法來(lái)進(jìn)行利潤(rùn)操縱。每個(gè)企業(yè)采用的利潤(rùn)操縱手段不完全相同，但這些操縱手段大多能夠在財(cái)務(wù)指標(biāo)上和會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目中反映出來(lái)。只要我們能夠發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)指標(biāo)異常的規(guī)律，分析會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目金額的異常情況，就可以快速地判斷企業(yè)是否有操縱利潤(rùn)的嫌疑，從而提高分析的效率。

 

　　一、利潤(rùn)操縱的手段

 

　　1.操縱收入

 

　　1)虛構(gòu)收入

 

　　低級(jí)水平的虛構(gòu)收入方式，包括白條出庫(kù)、作銷(xiāo)售入賬、對(duì)開(kāi)發(fā)票、陰陽(yáng)合同虛開(kāi)發(fā)票，等等。這些明顯的違法之舉在日益發(fā)展的資本市場(chǎng)環(huán)境下已經(jīng)逐漸消失了，而更高級(jí)、更隱蔽的虛增方式正在為一些公司所采用。如企業(yè)自己或利用控股子公司按市場(chǎng)價(jià)銷(xiāo)售給第三方，確認(rèn)了銷(xiāo)售收入，再由集團(tuán)或另一關(guān)聯(lián)公司從第三方手中購(gòu)回，避免了在合并報(bào)表時(shí)集團(tuán)內(nèi)部交易必須抵消的約束，確保了在合并報(bào)表中確認(rèn)收入和利潤(rùn)，達(dá)到了操縱收入的目的。

 

　　2)不及時(shí)確認(rèn)收入

 

　　在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，由于銷(xiāo)售交易形式的多樣性，企業(yè)在進(jìn)行銷(xiāo)售收入確認(rèn)時(shí)擁有較大的空間。在房地產(chǎn)和高新技術(shù)行業(yè)，提前確認(rèn)收入的現(xiàn)象非常普遍。主要的提前確認(rèn)收入的幾種情況包括：一是在存有重大不確定性時(shí)確定收入，二是完工百分比法的不適當(dāng)運(yùn)用，三是在仍需提供未來(lái)服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入，四是在銷(xiāo)售交易未完成的情況下提前開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票。與提前確認(rèn)收入一樣，延后確認(rèn)收入也是企業(yè)調(diào)控盈利的一種手法。這種手法一般在企業(yè)當(dāng)前收益較為充裕，而未來(lái)收益預(yù)計(jì)可能減少的情況下時(shí)有發(fā)生。

 

　　3)調(diào)節(jié)應(yīng)收賬款

 

　　應(yīng)收賬款對(duì)收益的影響極大。企業(yè)為了虛增銷(xiāo)售收入而虛列應(yīng)收賬款，通過(guò)虛假銷(xiāo)售、提前確認(rèn)銷(xiāo)售或有意擴(kuò)大賒銷(xiāo)范圍等方法調(diào)整利潤(rùn)總額。當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)這種現(xiàn)象時(shí)，應(yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)比重增加，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率減小。如果這種方法成為企業(yè)普遍采用的調(diào)整利潤(rùn)的方法，這類(lèi)企業(yè)的應(yīng)收賬款占用流動(dòng)資金的比重就會(huì)高于一般企業(yè)，而應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率則會(huì)低于一般企業(yè)。對(duì)于由于“應(yīng)收賬款”科目而導(dǎo)致的利潤(rùn)操縱一定要引起特別的注意。

 

　　4)調(diào)節(jié)非經(jīng)常性收入

 

　　企業(yè)可以通過(guò)調(diào)節(jié)非經(jīng)常性收入如其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)、投資收益、關(guān)聯(lián)交易引起的營(yíng)業(yè)外收支凈額、利用重組資產(chǎn)公允價(jià)值等進(jìn)行利潤(rùn)操縱。其他業(yè)務(wù)是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的一些零星的收支業(yè)務(wù)，對(duì)于某些企業(yè)而言，它對(duì)企業(yè)總體利潤(rùn)的貢獻(xiàn)卻有“一錘定千斤”的作用，企業(yè)可以通過(guò)調(diào)節(jié)其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)來(lái)影響企業(yè)總利潤(rùn)。

 

　　關(guān)聯(lián)交易若以市價(jià)作為交易的定價(jià)，則不會(huì)對(duì)交易的雙方產(chǎn)生異常影響。而事實(shí)上，有些企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易采取了協(xié)議定價(jià)的原則，定價(jià)的高低一定程度上取決于企業(yè)的需要，使得利潤(rùn)在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)移，許多上市公司就是通過(guò)關(guān)聯(lián)交易來(lái)進(jìn)行利潤(rùn)操縱的。

 

　　公允價(jià)值通�？捎瑟�(dú)立的第三方評(píng)估確定�，F(xiàn)階段我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化程度還很低，非市場(chǎng)因素對(duì)公平的市場(chǎng)交易存在嚴(yán)重干擾，有較嚴(yán)重的評(píng)估操縱問(wèn)題。通常上市公司受公允價(jià)值變動(dòng)影響較大。

 

　　5)調(diào)整其他應(yīng)收款

 

　　其他應(yīng)收款比應(yīng)收賬款賬戶(hù)更具有隱蔽性，使用該賬戶(hù)進(jìn)行利潤(rùn)操縱的單位越來(lái)越多。有些單位故意將其核算內(nèi)容擴(kuò)大，致使該賬戶(hù)的核算內(nèi)容越來(lái)越多，進(jìn)行操縱利潤(rùn)的余地也越來(lái)越大。

 

　　2.掛賬處理

 

　　1)待處理財(cái)產(chǎn)損失

 

　　待處理財(cái)產(chǎn)損失是由當(dāng)期原因造成的，應(yīng)在當(dāng)期處理。但在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，企業(yè)為了當(dāng)期能有客觀的利潤(rùn)，故意對(duì)待處理財(cái)產(chǎn)損失不做賬務(wù)處理，使當(dāng)期費(fèi)用減少，從而達(dá)到虛增利潤(rùn)之效果。

 

　　2)在建工程

 

　　企業(yè)在自行建造固定資產(chǎn)時(shí)，常常運(yùn)用外部借款融資。借款利息在在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前應(yīng)予以資本化，之后的利息予以費(fèi)用化。企業(yè)將達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的在建工程不結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，利息計(jì)入在建工程成本，使當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用減少;同時(shí)固定資產(chǎn)不增加，又可以少提折舊減少費(fèi)用，這樣就從兩個(gè)方面虛增了利潤(rùn)。

 

　　3)預(yù)收、預(yù)付賬款

 

　　企業(yè)為了延遲上繳增值稅和企業(yè)所得稅，故意將預(yù)收賬款掛賬，致使當(dāng)期利潤(rùn)減少。在當(dāng)今信用制度不夠健全的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，預(yù)付賬款經(jīng)常發(fā)生，但是企業(yè)很快就會(huì)收到貨物，使該賬戶(hù)發(fā)生結(jié)轉(zhuǎn)。一般而言，預(yù)付賬款長(zhǎng)期掛賬的情況主要有以下兩種：一是預(yù)付賬款的貨物(或勞務(wù))已經(jīng)收到(或接受服務(wù))，企業(yè)為了少攤費(fèi)用，沒(méi)有及時(shí)入賬;二是預(yù)付賬款無(wú)法收到貨物，款項(xiàng)又無(wú)法收回，變成了壞賬，當(dāng)事人為了逃避責(zé)任，不進(jìn)行有關(guān)的賬務(wù)處理，使當(dāng)期利潤(rùn)增加。

 

　　3.調(diào)整費(fèi)用

 

　　企業(yè)不按財(cái)務(wù)制度規(guī)定的成本費(fèi)用開(kāi)支范圍進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，通過(guò)漏計(jì)、少計(jì)或不計(jì)利息費(fèi)用或少估應(yīng)付費(fèi)用等方法來(lái)隱瞞真實(shí)財(cái)務(wù)狀況。如企業(yè)為了虛增利潤(rùn)，個(gè)別費(fèi)用不入賬，或轉(zhuǎn)由母公司承擔(dān)。

 

　　有些企業(yè)的成本費(fèi)用開(kāi)支具有很大的隨意性，不按會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算，為調(diào)整利潤(rùn)不及時(shí)進(jìn)行費(fèi)用攤銷(xiāo)。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，待攤費(fèi)用實(shí)質(zhì)上是已經(jīng)發(fā)生的一項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)攤?cè)胗嘘P(guān)科目，計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)的待攤費(fèi)用賬戶(hù)不按會(huì)計(jì)制度規(guī)定記載和核算，使該賬戶(hù)成為企業(yè)盈利的“蓄水池”。每月會(huì)計(jì)結(jié)賬時(shí)，將虧損部分從成本費(fèi)用中沖減，列入當(dāng)月待攤費(fèi)用;如果當(dāng)月實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，則按利潤(rùn)數(shù)額增加成本費(fèi)用，同時(shí)沖減相應(yīng)的待攤費(fèi)用，這樣企業(yè)賬面保持每月不虧不盈。

 

　　4.其他方法的利潤(rùn)操縱

 

　　企業(yè)還常常通過(guò)計(jì)提折舊、存貨計(jì)價(jià)、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等跨期攤配項(xiàng)目來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)。

 

　　1)選擇固定資產(chǎn)折舊方法及年限

 

　　固定資產(chǎn)折舊包括物質(zhì)性耗損和無(wú)形耗損，行業(yè)不同，磨損情況也不一樣，企業(yè)有較多的理由變更固定資產(chǎn)折舊方式，并以此操縱利潤(rùn)。固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方法不同，對(duì)企業(yè)盈利會(huì)產(chǎn)生重大影響。如加速折舊法在前期計(jì)提折舊較多，減少前期企業(yè)利潤(rùn)，在后期則會(huì)使利潤(rùn)大量增加。在影響計(jì)提折舊的因素中，固定資產(chǎn)折舊的基數(shù)、凈殘值兩項(xiàng)指標(biāo)較容易確定，但在固定資產(chǎn)使用年限的確定上卻較難把握，企業(yè)可以通過(guò)調(diào)整折舊年限來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)。

 

　　2)選擇存貨計(jì)價(jià)方法

 

　　企業(yè)對(duì)存貨成本的計(jì)算若采用不適當(dāng)?shù)姆椒ɑ蛉我夥謹(jǐn)偞尕洺杀荆�就可能降低銷(xiāo)售成本，增加營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。如有些企業(yè)任意改變存貨發(fā)出核算方法，以期達(dá)到高估本期利潤(rùn)的效果。更有甚者，故意虛列存貨，或隱瞞存貨的短缺或毀損。

 

　　3)調(diào)整資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

 

　　資產(chǎn)減值涉及到不動(dòng)產(chǎn)及無(wú)形資產(chǎn)的估價(jià)，而我國(guó)目前的市場(chǎng)參照系并不完善，對(duì)資產(chǎn)的公允價(jià)值缺乏公平的確認(rèn)，使減值計(jì)量難度很大。資產(chǎn)市值的不確定性給企業(yè)管理當(dāng)局利潤(rùn)操縱提供了極大的空間。目前，一些上市公司利用資產(chǎn)減值玩會(huì)計(jì)數(shù)字游戲，將損失推遲或提前。典型表現(xiàn)為某個(gè)年度出現(xiàn)巨額虧損，將以前的包袱一次解決，然后為未來(lái)年度的盈利打下良好的基礎(chǔ)。

 

　　二、對(duì)報(bào)表使用者的建議

 

　　企業(yè)有充分的空間來(lái)操縱利潤(rùn)，對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者來(lái)說(shuō)，不僅要看利潤(rùn)的數(shù)量，而且要看利潤(rùn)的真實(shí)性及質(zhì)量。在實(shí)務(wù)中除了對(duì)償債能力﹑資金周轉(zhuǎn)能力比率﹑獲利能力比率等財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行綜合分析外，我們還可以通過(guò)以下一些方法來(lái)發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否有操縱利潤(rùn)的行為。

 

　　1.研究企業(yè)會(huì)計(jì)信息時(shí)間序列

 

　　利潤(rùn)操縱是利用了會(huì)計(jì)核算權(quán)責(zé)發(fā)生制的特點(diǎn)，但在較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)，有些利潤(rùn)操縱手段將失去效用。如推遲確認(rèn)費(fèi)用必然引起下期費(fèi)用升高;提前確認(rèn)收入(或虛增收入)和利潤(rùn)就會(huì)引起下期收入和利潤(rùn)降低;費(fèi)用不攤銷(xiāo)，則其有關(guān)的對(duì)應(yīng)的項(xiàng)目不發(fā)生變化等。因此擴(kuò)大信息觀察的時(shí)間范圍就能發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否有利潤(rùn)操縱。

 

　　2.對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)據(jù)進(jìn)行比較分析

 

　　資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)據(jù)與利潤(rùn)的關(guān)系極為密切，其增減變化直接影響到利潤(rùn)的變化，通過(guò)分析各期相關(guān)科目的變化可以發(fā)現(xiàn)利潤(rùn)變化的原因。如應(yīng)收賬款余額突然增加，可能是信用政策放寬所導(dǎo)致，但也有可能是企業(yè)通過(guò)該賬戶(hù)在調(diào)節(jié)利潤(rùn)。尤其是每個(gè)會(huì)計(jì)年度末，其余額變化較大，則極有可能是管理當(dāng)局在操縱利潤(rùn)。當(dāng)我們經(jīng)�？吹揭粋�(gè)企業(yè)年末應(yīng)收賬款很多，但到次年年初很快變少時(shí)，我們就應(yīng)對(duì)該單位應(yīng)收賬款的真實(shí)性提出質(zhì)疑。同時(shí)，我們還應(yīng)該分析應(yīng)收賬款與其他應(yīng)收款、長(zhǎng)期投資的增減變動(dòng)關(guān)系。

 

　　3.結(jié)合運(yùn)用現(xiàn)金流量表進(jìn)行分析

 

　　對(duì)于新成立的和成長(zhǎng)中的企業(yè)，現(xiàn)金如同新鮮血液;對(duì)于衰退中的企業(yè)，現(xiàn)金是使企業(yè)重現(xiàn)活力的良藥，它可以使企業(yè)的銷(xiāo)售由虧損變?yōu)橛�利�，F(xiàn)金凈流量為正數(shù)，通常說(shuō)明企業(yè)經(jīng)營(yíng)處于良性狀態(tài)�，F(xiàn)金凈流量越大，企業(yè)經(jīng)營(yíng)越穩(wěn)健，企業(yè)盈利情況越好，資產(chǎn)的流動(dòng)狀況越佳，償債能力和支付股利的能力越強(qiáng)。因此，報(bào)表使用者在分析企業(yè)的盈利情況時(shí)，一定要結(jié)合企業(yè)的現(xiàn)金流量表進(jìn)行分析。

 

　　首先要仔細(xì)閱讀現(xiàn)金流量表的流入和流出項(xiàng)目，并注意和資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表相關(guān)項(xiàng)目對(duì)照、驗(yàn)證。在此基礎(chǔ)上進(jìn)行結(jié)構(gòu)和盈利質(zhì)量分析。

 

　　1)結(jié)構(gòu)分析

 

　　現(xiàn)金流量結(jié)構(gòu)分析是指同一時(shí)期現(xiàn)金流量表中不同項(xiàng)目間的比較與分析，以揭示各項(xiàng)數(shù)據(jù)在企業(yè)現(xiàn)金流量中的相對(duì)意義。通過(guò)這方面的分析，可以發(fā)現(xiàn)在一定時(shí)期內(nèi)影響現(xiàn)金余額增減變化的主要因素，以便抓住重點(diǎn)，采取有效措施，促使現(xiàn)金流量結(jié)構(gòu)合理。

 

　　2)盈利質(zhì)量分析

 

　　盈利質(zhì)量分析是揭示企業(yè)保持現(xiàn)有經(jīng)營(yíng)水平，創(chuàng)造未來(lái)盈利能力的一種分析方法。盈利質(zhì)量分析主要包括盈利現(xiàn)金比率、凈資產(chǎn)現(xiàn)金回收率、現(xiàn)金毛利率等指標(biāo)的分析。

 

　　盈利現(xiàn)金比率指標(biāo)反映本期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量與凈利潤(rùn)之間的比率關(guān)系，一般情況下，該比率越大，企業(yè)盈利質(zhì)量也就越好。比率小于1時(shí)，說(shuō)明企業(yè)本期凈利潤(rùn)中尚存在沒(méi)有實(shí)現(xiàn)的現(xiàn)金收入，在這種情況下，即使企業(yè)盈利，也可能發(fā)生現(xiàn)金短缺，嚴(yán)重時(shí)會(huì)導(dǎo)致破產(chǎn)。在盈利質(zhì)量分析時(shí)，僅僅靠一年的數(shù)據(jù)不能說(shuō)明問(wèn)題，需要進(jìn)行連續(xù)的盈利現(xiàn)金比率的比較。

 

　　凈資產(chǎn)現(xiàn)金回收率是對(duì)凈資產(chǎn)收益率的有效補(bǔ)充，它更注重現(xiàn)金概念，更為保守，也更真實(shí)可靠。對(duì)那些提前確認(rèn)收益，而長(zhǎng)期未收現(xiàn)的公司，可以用凈資產(chǎn)現(xiàn)金回收率與凈資產(chǎn)收益率進(jìn)行對(duì)比，從而看出凈資產(chǎn)收益率的一些水分。

 

　　現(xiàn)金毛利率是對(duì)銷(xiāo)售凈利率的有效補(bǔ)充，可以識(shí)別權(quán)責(zé)發(fā)生制下利潤(rùn)率計(jì)算不實(shí)或人為虛增的問(wèn)題。值得注意的是，對(duì)于特殊行業(yè)，特別是一次性投資規(guī)模較大分期回籠現(xiàn)金的行業(yè)，如房地產(chǎn)、大型基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等行業(yè)，應(yīng)該將該指標(biāo)進(jìn)行連續(xù)幾期的計(jì)算，以確定現(xiàn)金毛利率的合理水平，正確評(píng)價(jià)公司業(yè)績(jī)。

 

　　4.關(guān)注其他信息

 

　　1)會(huì)計(jì)報(bào)表的準(zhǔn)確性和及時(shí)性

 

　　會(huì)計(jì)報(bào)表之間的數(shù)據(jù)是相互聯(lián)系的，數(shù)據(jù)之間有一定的邏輯關(guān)系。如果一個(gè)企業(yè)的報(bào)表之間出現(xiàn)前后不一致、報(bào)表不平衡、不符合邏輯關(guān)系等情況，則應(yīng)對(duì)其會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性產(chǎn)生懷疑。

 

　　企業(yè)應(yīng)按時(shí)向有關(guān)部門(mén)報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表。企業(yè)實(shí)事求是的進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)可以完成所有的會(huì)計(jì)報(bào)表。如果一個(gè)企業(yè)沒(méi)有充分的理由而不及時(shí)提供報(bào)表，則應(yīng)考慮到該企業(yè)是否私自做會(huì)計(jì)調(diào)整。為此，報(bào)表使用者對(duì)于那些遲交報(bào)表的單位應(yīng)多加留意。

 

　　2)利潤(rùn)來(lái)源分析

 

　　如果企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)較小，非主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)比例過(guò)大或已成為企業(yè)的主要來(lái)源時(shí)，就要考慮企業(yè)是否在利用資產(chǎn)重組或股權(quán)投資等方法調(diào)節(jié)利潤(rùn)的可能。資產(chǎn)重組往往使上市公司具有一夜之間扭虧為盈的特效功能，所產(chǎn)生的利潤(rùn)在投資收益中直接反映出來(lái)，因此要充分關(guān)注企業(yè)利潤(rùn)結(jié)構(gòu)、利潤(rùn)來(lái)源的變化。

 

　　3)不良資產(chǎn)分析

 

　　利用虛擬資產(chǎn)作為“蓄水池”調(diào)節(jié)利潤(rùn)是某些公司慣用的手法。這些情況往往通過(guò)待攤費(fèi)用、待處理財(cái)產(chǎn)損失等科目虛擬資產(chǎn)進(jìn)行。通過(guò)多年應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、存貨積壓等產(chǎn)生虛擬資產(chǎn)、不良資產(chǎn)的可能性也較大。

 

　　4)關(guān)聯(lián)方交易分析

 

　　將關(guān)聯(lián)方的交易所得到的銷(xiāo)售收入和利潤(rùn)減去后可以看出企業(yè)的盈利能力。因?yàn)樵撚�利并不是企業(yè)本身的能力，而是借助于關(guān)聯(lián)方的“支持”引起的。分析時(shí)可以從數(shù)量和金額大小、種類(lèi)的變化和財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果影響大小中看出問(wèn)題，從而判斷企業(yè)的盈利能力和財(cái)務(wù)狀況，決定是否值得投資，以減少投資風(fēng)險(xiǎn)。

 

　　5.注意審計(jì)報(bào)告

 

　　審計(jì)報(bào)告中注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)，要引起使用者的警惕和重視，關(guān)注可能發(fā)生的利潤(rùn)操縱。同時(shí)，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)報(bào)告，也應(yīng)高度重視。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是企業(yè)自我約束機(jī)制的一個(gè)重要組成部分，大量事實(shí)證明，凡是內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展好的企業(yè)，操縱利潤(rùn)的可能性較小。如果條件許可的話，還可以翻閱公司的各種文件，如商業(yè)計(jì)劃、營(yíng)銷(xiāo)計(jì)劃等。報(bào)表的使用者還要多關(guān)注有疑問(wèn)的業(yè)務(wù)，如改變核算時(shí)間，“放松”信用評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)等。

 

　　最后，我們要特別注意，企業(yè)在不同時(shí)期采用的操縱利潤(rùn)的手段會(huì)發(fā)生改變，隨著政策和制度的完善，企業(yè)利潤(rùn)操縱的手段會(huì)更加隱蔽。我們需要不斷研究反映企業(yè)利潤(rùn)操縱的財(cái)務(wù)指標(biāo)特征，及時(shí)把握這些指標(biāo)特征的變化情況，及時(shí)增加新的檢驗(yàn)指標(biāo)，在更全面的層次上進(jìn)行考察。

 

　　三、上市公司利潤(rùn)操縱N個(gè)實(shí)例

 

　　企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告(以下簡(jiǎn)稱(chēng)報(bào)告)是綜合反映一定時(shí)期財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果以及現(xiàn)金流量情況的書(shū)面文件。因此，現(xiàn)有和潛在投資者、債權(quán)人、政府及其機(jī)構(gòu)都要求企業(yè)提供的報(bào)告能夠真實(shí)、公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。實(shí)際中，有的上市公司企業(yè)管理層為了達(dá)到獲取非法利益的目的而蓄意粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表，通過(guò)各種方法進(jìn)行利潤(rùn)操縱。

 

　　1)收入的實(shí)現(xiàn)與確認(rèn)

 

　　在收入確認(rèn)時(shí)，一般應(yīng)解決兩個(gè)問(wèn)題：定時(shí)和計(jì)量。定時(shí)是指收入在什么時(shí)候入賬，比如商品銷(xiāo)售是在售前、售中，還是在售后確認(rèn)收入;計(jì)量則指以什么金額登記，是按總額法，還是按凈額法;勞務(wù)收入按完工百分比法，還是按完成合同法。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)利息和使用費(fèi)收入的確認(rèn)有著明確的規(guī)定，即利息收入，應(yīng)按讓渡現(xiàn)金使用權(quán)的時(shí)間和適用利率計(jì)算確定;使用費(fèi)收入，應(yīng)按有關(guān)合同或協(xié)議規(guī)定的收費(fèi)時(shí)間和方法計(jì)算確定。

 

　　例如：2003年12月23日，深高速董事會(huì)發(fā)布公告，稱(chēng)公司與長(zhǎng)沙環(huán)路公司及深圳國(guó)際信托投資公司簽訂協(xié)議，將長(zhǎng)沙環(huán)路公司由2003年12月23日至2007年10月30日預(yù)期應(yīng)付給公司的貸款利息80702402元一次性以6680萬(wàn)元還清。

 

　　按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，上述利息收入應(yīng)當(dāng)在截至2007年10月30日前的會(huì)計(jì)期間分季度確認(rèn)，而不能一次性確認(rèn)，更不應(yīng)該在2003年度一次確認(rèn)。

 

　　2)重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)

 

　　例如：華聯(lián)綜超在2003年中有一項(xiàng)重大會(huì)計(jì)政策變更。公司稱(chēng)根據(jù)財(cái)政部有關(guān)規(guī)定，將截至2002年12月31日租入資產(chǎn)改造工程支出原始金額43,418萬(wàn)元由“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”轉(zhuǎn)入“經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)改良”。

 

　　2003年年報(bào)顯示，公司因此“固定資產(chǎn)”科目年末相應(yīng)增加43,418萬(wàn)元。根據(jù)2003年財(cái)政部下發(fā)的“關(guān)于執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問(wèn)題解答(二)”中的規(guī)定，華聯(lián)綜超將租入資產(chǎn)改造工程支出由“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”轉(zhuǎn)入“經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)改良”的處理并沒(méi)有錯(cuò)。

 

　　然而，華聯(lián)綜超年報(bào)將“經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)改良”放在“固定資產(chǎn)原值”和“累計(jì)折舊”科目里則明顯屬于會(huì)計(jì)處理不當(dāng)。另外，“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”應(yīng)該在兩次租入資產(chǎn)改造之間全部攤銷(xiāo)，“固定資產(chǎn)”在使用年限中逐年計(jì)提折舊攤銷(xiāo)。將“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)原值”另一個(gè)好處是，華聯(lián)綜超原來(lái)對(duì)“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”在以后年度中攤銷(xiāo)就順理成章。

 

　　3)非關(guān)聯(lián)方交易

 

　　我國(guó)對(duì)關(guān)聯(lián)方交易做了嚴(yán)格的規(guī)定，對(duì)上市公司和關(guān)聯(lián)方之間的交易，如果沒(méi)有確鑿的證據(jù)證明交易價(jià)格是公允的，對(duì)顯失公允的部分，視為是關(guān)聯(lián)方對(duì)上市公司的捐贈(zèng)，計(jì)入資本公積，并單獨(dú)設(shè)置“關(guān)聯(lián)交易差價(jià)”明細(xì)科目進(jìn)行核算。為了繞開(kāi)上述規(guī)定，一些上市公司在重組、收購(gòu)等重大事項(xiàng)中，逐漸轉(zhuǎn)向了如何鉆非關(guān)聯(lián)方交易的空子。

 

　　例如：*ST濟(jì)百2003年7月投資873萬(wàn)元分別收購(gòu)山東永安企業(yè)股份有限公司和山東永大工貿(mào)有限公司持有的山東永安房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司50%和40%的股權(quán);由子公司濟(jì)南百大電子商務(wù)網(wǎng)絡(luò)有限責(zé)任公司投資97萬(wàn)元收購(gòu)山東永安企業(yè)股份有限公司持有的山東永安房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司10%的股權(quán)。該收購(gòu)事項(xiàng)于2003年9月辦理完畢工商登記變更手續(xù)。

 

　　公司在收購(gòu)山東永安房地產(chǎn)公司后，將面積7.8畝的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給山東永安房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司，轉(zhuǎn)讓價(jià)格以評(píng)估價(jià)值為參考，雙方協(xié)商確定為2,990萬(wàn)元人民幣。之后不久，公司將所持山東永安房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司40%的股權(quán)以人民幣3,968萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給山東天業(yè)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司。此次股權(quán)的轉(zhuǎn)讓未構(gòu)成關(guān)聯(lián)交易，報(bào)告期產(chǎn)生3,580萬(wàn)元的股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓收益，未見(jiàn)相關(guān)交易事項(xiàng)的評(píng)估報(bào)告。

 

　　4)合并會(huì)計(jì)報(bào)表

 

　　根據(jù)我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的有關(guān)規(guī)定，凡設(shè)立在我國(guó)境內(nèi)，擁有一個(gè)或一個(gè)以上子公司的母公司，應(yīng)當(dāng)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表，以綜合反映母公司和子公司所形成的企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況及其變動(dòng)情況。一些上市公司便利用不披露子公司經(jīng)營(yíng)狀況等手段來(lái)粉飾合并會(huì)計(jì)報(bào)表。

 

　　例如：都市股份2003年利潤(rùn)總額主要由兩項(xiàng)投資收益：公司持股上海農(nóng)工商超市有限公司37%股權(quán)，2003年度產(chǎn)生投資收益67,753,996.23元;公司持股上海農(nóng)口房地產(chǎn)集團(tuán)有限公司20%股權(quán)，2003年確認(rèn)投資收益8,042,472.14元。兩項(xiàng)投資收益合計(jì)占公司利潤(rùn)總額的105.12%。公司2003年度“長(zhǎng)期股權(quán)投資”中顯示，公司對(duì)上海農(nóng)工商超市有限公司“期初余額”為5,599萬(wàn)元，“本期權(quán)益增減額”8,281萬(wàn)元。

 

　　年報(bào)“投資收益”附注披露投資收益為6,775萬(wàn)元。按照后者計(jì)算，該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的收益率高達(dá)121%，按前者計(jì)算更是高達(dá)147.90%。公司對(duì)上海農(nóng)工商超市有限公司37%股權(quán)始于2001年與控制股東的資產(chǎn)置換。在長(zhǎng)期股權(quán)投資“期末余額”下，投資成本14,133萬(wàn)元，確認(rèn)收益1,934萬(wàn)元，合計(jì)16,067萬(wàn)元;公司2002年年報(bào)顯示：該項(xiàng)股權(quán)投資“期初余額”為16,067萬(wàn)元，2002年度確認(rèn)收益3,799萬(wàn)元,占公司2002年度利潤(rùn)總額的139.82%，“分得利潤(rùn)”14,267萬(wàn)元，“初始投資”為3,700萬(wàn)元，期末該項(xiàng)投資賬面余額為5,599萬(wàn)元;2002年報(bào)中“應(yīng)收股利”項(xiàng)下，應(yīng)收上海農(nóng)工商超市有限公司股利128,450,661.82元，理由是已分配尚未收到的股利。若按照都市股份持股37%計(jì)算，上海農(nóng)工商超市有限公司2002年分配股利高達(dá)347,163,950.8元。

 

　　5)非經(jīng)常性損益

 

　　非經(jīng)常性損益包括處置長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)、其他長(zhǎng)期資產(chǎn)產(chǎn)生的損益、各種形式的政府補(bǔ)貼、交易價(jià)格顯失公允的交易產(chǎn)生的超過(guò)公允價(jià)值部分的損益等內(nèi)容。一些公司并未按照上述規(guī)定披露扣除非經(jīng)常性損益的凈利潤(rùn)。

 

　　例如：通城控股在年報(bào)中披露，2003年12月29日，將持有的恒信證券20.01%股權(quán)(賬面余額9,423.25萬(wàn)元)，以12,882.44萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓給湖南湘暉資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)股份有限公司，轉(zhuǎn)讓收益3,459.19萬(wàn)元，經(jīng)查驗(yàn)，公司沒(méi)有將此收益列入非經(jīng)常性損益。又如中儲(chǔ)股份2003年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3,233.6萬(wàn)元，較去年增長(zhǎng)13.26%，扣除非經(jīng)常性損益后凈利潤(rùn)僅有957萬(wàn)元，較上年同期大幅下降。中華企業(yè)2003年的凈利潤(rùn)表面上較上年增長(zhǎng)9.13%，但公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)以及獲得的各種形式的政府補(bǔ)貼等非經(jīng)常性損益高達(dá)1.06億元，占公司凈利潤(rùn)的60%以上，扣除非經(jīng)常性損益后，公司凈利潤(rùn)實(shí)際較上年下滑40%以上。

 

　　海螺型材在扣除非經(jīng)常性損益后，凈利潤(rùn)下降幅度高達(dá)近80%。公司的扭虧收益主要來(lái)自轉(zhuǎn)讓順德市震德塑料機(jī)械廠有限公司、順德市震德第二塑料機(jī)械廠有限公司、順德市震德第三塑料機(jī)械有限公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益1.15億元。

 

　　6)固定資產(chǎn)變更折舊方式

 

　　企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)正確計(jì)提折舊，對(duì)計(jì)算產(chǎn)品成本及營(yíng)業(yè)成本和損益都將產(chǎn)生重大影響。在影響計(jì)提折舊的因素中，折舊的基數(shù)、固定資產(chǎn)的凈殘值兩項(xiàng)指標(biāo)還比較容易確定，但在固定資產(chǎn)使用年限的確定上卻較難把握。固定資產(chǎn)折舊除有形磨損外還有無(wú)形磨損，而且企業(yè)和行業(yè)不同，磨損情況也不相同，因此，企業(yè)往往有足夠的理由變更固定資產(chǎn)折舊方式。同時(shí)，變更固定資產(chǎn)折舊方式只會(huì)影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)卻不會(huì)影響應(yīng)稅利潤(rùn)。

 

　　例如：2003年，八一鋼鐵實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3.21億元，同比增長(zhǎng)100.61%。從2003年7月1日起，八一鋼鐵將公司現(xiàn)有部分固定資產(chǎn)使用年限進(jìn)行了調(diào)整，加快了固定資產(chǎn)的折舊速度。

 

　　折舊年限的變更使八一鋼鐵在2003年增加折舊額5,976萬(wàn)元，減少2003年利潤(rùn)總額5,173萬(wàn)元。凌鋼股份從2003年1月1日起，將固定資產(chǎn)折舊年限估計(jì)變更，縮短固定資產(chǎn)折舊年限，提高折舊率。此項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更減少公司2003年的利潤(rùn)總額4,671萬(wàn)元，凈利潤(rùn)3,130萬(wàn)元。同時(shí)公司在2003年還報(bào)廢了部分固定資產(chǎn)和備品備件，其中報(bào)廢固定資產(chǎn)凈損失5,015萬(wàn)元，扣除已計(jì)提的減值準(zhǔn)備后，實(shí)際減少公司2003年利潤(rùn)總額2,818萬(wàn)元;報(bào)廢備品備件凈損失2,391萬(wàn)元，扣除已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備后，實(shí)際減少公司2003年利潤(rùn)總額1,181萬(wàn)元。

 

　　小商品城下屬分公司銀都酒店由于多年滿(mǎn)負(fù)荷經(jīng)營(yíng)，酒店硬件設(shè)施特別是內(nèi)裝修損耗較大，酒店裝飾已顯陳舊，公司決定于2005年對(duì)銀都酒店進(jìn)行重新裝修。銀都酒店裝修支出原在固定資產(chǎn)科目核算，作為計(jì)提折舊基礎(chǔ)的裝修支出原使用年限估計(jì)數(shù)為20年。

 

　　基于穩(wěn)健原則，公司自2003年1月1日起，將以上裝修支出凈值43,704,490.42元在重新裝修前的剩余2年內(nèi)攤銷(xiāo)。此項(xiàng)會(huì)計(jì)估計(jì)變更使2003年增加折舊19,308,245.18元。

 

　　同時(shí)，銀都酒店固定資產(chǎn)中的地下停車(chē)場(chǎng)、主樓土建工程、員工宿舍原按40年使用年限計(jì)提折舊，現(xiàn)按30年計(jì)提折舊;電梯、空調(diào)及暖通、水電氣工程、消防工程等原按20年使用年限計(jì)提折舊，現(xiàn)按8年計(jì)提折舊。此會(huì)計(jì)估計(jì)變更2003年增加折舊5,725,828.08元。上述兩項(xiàng)會(huì)計(jì)估計(jì)變更合計(jì)增加本期折舊25,034,073.26元，減少相應(yīng)數(shù)額的利潤(rùn)總額。

 

　　7)未確認(rèn)的投資損失

 

　　通常情況下，若一家上市公司的利潤(rùn)總額出現(xiàn)負(fù)數(shù)，那么該公司相應(yīng)的凈利潤(rùn)也就應(yīng)該為負(fù)數(shù)。然而由于未確認(rèn)的投資損失的存在，在原本為負(fù)數(shù)的利潤(rùn)總額減少數(shù)股東收益及增加未確認(rèn)的投資損失后，凈利潤(rùn)就變成了正數(shù)。未確定的投資損失形成了一些上市公司的利潤(rùn)調(diào)節(jié)器。

 

　　例如：國(guó)際實(shí)業(yè)2003年利潤(rùn)總額為-4323.3萬(wàn)元，在扣除1,202.6萬(wàn)元的少數(shù)股東損失，加上3,820.9萬(wàn)元未確認(rèn)的投資損失之后，公司的凈利潤(rùn)達(dá)517萬(wàn)元。錦州六陸2002年利潤(rùn)總額-1127.2萬(wàn)元，憑借2,546.3萬(wàn)元的未確認(rèn)投資損失，凈利潤(rùn)達(dá)942.7萬(wàn)元。2003年年報(bào)，公司利潤(rùn)總額為699萬(wàn)元，加上未確認(rèn)投資損失，凈利潤(rùn)達(dá)1,046.7萬(wàn)元。

 

　　輪胎橡膠在2003年1-6月利潤(rùn)總額只有1,095.8萬(wàn)元的情況下，由于增加了3,787.7萬(wàn)元的“未確認(rèn)的投資損失”，凈利潤(rùn)達(dá)4,698.8萬(wàn)元。2002年，同樣的原因讓公司在虧損1.11億元的情況下，實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)6,015.3萬(wàn)元。

 

　　目前，輪胎橡膠的未確認(rèn)投資損失還是一本糊涂賬，據(jù)2003年第三季季報(bào)顯示，公司在利潤(rùn)表中利潤(rùn)總額項(xiàng)目下加未確認(rèn)的投資損失412.1萬(wàn)元，而2003年半年報(bào)公司在利潤(rùn)表中利潤(rùn)總額項(xiàng)目下加未確認(rèn)的投資損失3,787.7萬(wàn)元，兩者相差3,375.6萬(wàn)元。然而公司的資產(chǎn)負(fù)債表卻顯示，截至2003年9月30日公司未確認(rèn)投資損失為1.82億元，比半年報(bào)時(shí)的3.67億元減少了1.82億元，與公司利潤(rùn)表顯示的數(shù)據(jù)出現(xiàn)了非常大的出入。

 

　　主營(yíng)國(guó)內(nèi)外貿(mào)易，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入高達(dá)521.2億元的五礦發(fā)展，2003年未確認(rèn)的投資損失累計(jì)4,360.6萬(wàn)元，主要由于公司在2003年增加了一家凈資產(chǎn)為負(fù)值的子公司，以及投資的北京五礦騰龍信息技術(shù)有限公司、北京育英網(wǎng)信息技術(shù)有限公司等出現(xiàn)超額虧損所致。

 

　　由于合并報(bào)表時(shí)，上市公司對(duì)子公司的超額虧損不予確診，一些公司可以將成本、費(fèi)用通過(guò)各種途徑轉(zhuǎn)嫁到超額虧損子公司身上，或者通過(guò)增減超額虧損額來(lái)調(diào)節(jié)自身的利潤(rùn)，達(dá)到操控利潤(rùn)、粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的目的。

 

　　8)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

 

　　資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提直接計(jì)入當(dāng)期損益，增加當(dāng)期費(fèi)用，減少資產(chǎn)，減少當(dāng)期利潤(rùn)。如果少計(jì)或不計(jì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備就會(huì)減少當(dāng)期費(fèi)用，增加資產(chǎn)，從而虛增當(dāng)期利潤(rùn)。目前，八項(xiàng)準(zhǔn)備中頻繁被部分企業(yè)當(dāng)作調(diào)節(jié)企業(yè)利潤(rùn)粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的利器。其中主要項(xiàng)目是壞賬準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備及長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備。

 

　　1.壞賬準(zhǔn)備

 

　　企業(yè)可以對(duì)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況自行確定，對(duì)于那些，會(huì)計(jì)核算規(guī)范的企業(yè)來(lái)說(shuō)確實(shí)可以起到一定的積極作用;反之，只能成為部分企業(yè)調(diào)節(jié)財(cái)務(wù)狀況的工具。調(diào)增計(jì)提比例，就會(huì)增加當(dāng)期費(fèi)用，減少利潤(rùn)，減少當(dāng)期稅額。壞賬計(jì)提一般都計(jì)入管理費(fèi)用，進(jìn)而直接影響利潤(rùn)。應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，這在客觀上為上市公司利用計(jì)提壞賬準(zhǔn)備調(diào)整利潤(rùn)提供了可能，而壞賬準(zhǔn)備計(jì)提不足也就成為一些公司調(diào)整利潤(rùn)的首選。

 

　　例如：北京城鄉(xiāng)期末對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，公司3年以上應(yīng)收賬款19,328,779.28元，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備1,353,014.55元;3年以上其他應(yīng)收款27,898,923.75元，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備3,655,534.52元。以上應(yīng)收款項(xiàng)合計(jì)47,227,703.03元，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備合計(jì)5,008,549.07元，應(yīng)收款項(xiàng)凈值42,219,153.96元。根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，賬齡在2年以上的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)視同壞賬。在我國(guó)，一般認(rèn)為3年以上未收回的應(yīng)收賬款才視同壞賬。若北京城鄉(xiāng)3年以上應(yīng)收款項(xiàng)按照50%的比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，公司將減少當(dāng)期利潤(rùn)總額18,605,302.45元。

 

　　2.短期投資減值準(zhǔn)備

 

　　企業(yè)在運(yùn)用短期投資成本與市價(jià)孰低時(shí)，可以根據(jù)其具體情況，分別采用按投資總體、投資類(lèi)別或單項(xiàng)投資計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，如果某項(xiàng)短期投資比較重大(如占整個(gè)短期投資10%及以上)，應(yīng)按單項(xiàng)投資為基礎(chǔ)計(jì)算并確定計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備。由于準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)可以根據(jù)具體情況，分別采用按投資總體、投資類(lèi)別或單項(xiàng)投資計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，給了一些企業(yè)靈活選擇的空間，使部分企業(yè)通過(guò)對(duì)計(jì)提方法的選擇，達(dá)到調(diào)整利潤(rùn)的目的。

 

　　例如：ST魯銀在2002年度報(bào)告中顯示每股收益-1.07元，虧損額高達(dá)2.65億元。實(shí)際上魯銀投資2002年度實(shí)現(xiàn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)分別比2002年增長(zhǎng)了24%和40%，但由于在期末因應(yīng)收賬款、委托貸款、對(duì)外投資等資產(chǎn)方面的巨額計(jì)提準(zhǔn)備金高達(dá)1億元，使得管理費(fèi)用劇增。

 

　　這是導(dǎo)致公司巨額虧損的主要原因。由于會(huì)計(jì)制度要求的追溯調(diào)整公司將2001年378萬(wàn)元的盈利也調(diào)減為虧損2490萬(wàn)元，連年的虧損使其成為交易所首次實(shí)行“退市風(fēng)險(xiǎn)警示”特別處理的企業(yè)之一——*ST魯銀。盡管巨額計(jì)提增加了當(dāng)年的費(fèi)用，卻降低了來(lái)年的費(fèi)用。魯銀投資2002年第一季度的報(bào)告中顯示，公司已經(jīng)扭虧為盈，實(shí)現(xiàn)每股利潤(rùn)0.03元，凈利潤(rùn)718萬(wàn)元。

 

　　3.長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備

 

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對(duì)長(zhǎng)期投資的賬面價(jià)值逐項(xiàng)進(jìn)行檢查，至少于每年年末檢查一次。如果由于市價(jià)持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營(yíng)狀況變化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于投資的賬面價(jià)值，應(yīng)將可收回金額低于長(zhǎng)期投資賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)為當(dāng)期投資損失。

 

　　另外，從會(huì)計(jì)處理的角度上看，長(zhǎng)期投資有成本法和權(quán)益法兩種。一般情況下，投資企業(yè)對(duì)被投資單位無(wú)控制、無(wú)共同控制且無(wú)重大影響的，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法核算;對(duì)被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。部分企業(yè)根據(jù)自身利益的需求對(duì)被投資企業(yè)的投資比例在20%上下隨意變動(dòng)，以致達(dá)到控制利潤(rùn)的目的。

 

　　例如：TCL通訊于2003年3月29日發(fā)布了一則《關(guān)于對(duì)公司2000年度會(huì)計(jì)報(bào)表所反映問(wèn)題整改報(bào)告》的公告，公告顯示了TCL通訊2000年虛增利潤(rùn)4952萬(wàn)元的情況。其中包括少計(jì)壞賬準(zhǔn)備4392萬(wàn)元，少計(jì)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2813萬(wàn)元，少計(jì)長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備685萬(wàn)元。TCL對(duì)此事件僅解釋為會(huì)計(jì)處理不當(dāng)、會(huì)計(jì)估計(jì)不當(dāng)以及會(huì)計(jì)信息傳遞不及時(shí)、不真實(shí)等原因造成的。1999年TCL通訊虧損17984萬(wàn)元，如果2000年繼續(xù)虧損，則將被ST。不計(jì)或少計(jì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不僅與會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則背道而馳，還反映出上市公司依然難以擺脫年末粉飾報(bào)表的情結(jié)。而且在當(dāng)時(shí)給投資者造成的重大誤導(dǎo)，也已經(jīng)構(gòu)成虛假陳述。

 

　　4.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

 

　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)按單個(gè)存貨項(xiàng)目的成本與可變現(xiàn)凈值計(jì)量，如果某些存貨具有類(lèi)似用途并與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷(xiāo)售的產(chǎn)品系列相關(guān)，且實(shí)際上難以將其與該產(chǎn)品系列的其他項(xiàng)目區(qū)別開(kāi)來(lái)進(jìn)行估價(jià)的存貨，可以合并計(jì)量成本與可變現(xiàn)凈值;對(duì)于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，可以按存貨類(lèi)別計(jì)量成本與可變現(xiàn)凈值。

 

　　例如：ST天鵝2002年公司中期的每股收益由0.04元到年末的-1.15元，凈利潤(rùn)也從中期近1628萬(wàn)元的盈利到年末的-4.18億元巨額虧損。大量壞賬損失、存貨跌價(jià)損失，是導(dǎo)致2002年虧損的重要原因。

 

　　2002年年報(bào)顯示，公司的應(yīng)收賬款和存貨計(jì)提減值準(zhǔn)備高達(dá)4.5億元，擔(dān)保損失1.39億元。同時(shí)由于追溯調(diào)整，不僅讓公司三季度報(bào)告中盈利的2317萬(wàn)元變?yōu)檎麄�(gè)年度虧損，也使2001年業(yè)績(jī)也由2683萬(wàn)元的盈利轉(zhuǎn)為-5750萬(wàn)元的虧損。不僅帶上了ST的帽子，同樣也被實(shí)行了退市風(fēng)險(xiǎn)警示的特別處理*ST天鵝。

 

　　另外，在小天鵝公布的2003年一季度的季報(bào)中顯示公司已經(jīng)扭虧為盈，凈利潤(rùn)為2941萬(wàn)元，每股收益0.08元，較去年同期增長(zhǎng)約61%。允許企業(yè)對(duì)存貨的跌價(jià)準(zhǔn)備進(jìn)行單個(gè)或分類(lèi)計(jì)提，以及對(duì)發(fā)生存貨計(jì)提情況的判斷由企業(yè)自行決定的靈活性，使一些企業(yè)有更多的空隙可鉆。

 

　　四、企業(yè)常見(jiàn)利潤(rùn)操縱方法的會(huì)計(jì)分析

 

　　企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表是綜合反映一定時(shí)期財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果以及財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的書(shū)面文件，編制和提供會(huì)計(jì)報(bào)表的最終目的，是為了達(dá)到社會(huì)資源的合理配置。因此，現(xiàn)有和潛在投資者、債權(quán)人、政府及其機(jī)構(gòu)都要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)報(bào)表能夠真實(shí)、公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。但現(xiàn)實(shí)生活中，企業(yè)管理層為了達(dá)到獲取非法利益的目的而蓄意粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表，通過(guò)各種辦法來(lái)進(jìn)行利潤(rùn)操縱。

 

　　本文就試圖對(duì)企業(yè)常見(jiàn)的利潤(rùn)操縱方法予以簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)分析，從而對(duì)企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息有一個(gè)更加清醒、正確的認(rèn)識(shí)。

 

　　1、通過(guò)掛賬處理進(jìn)行利潤(rùn)操縱 按新會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)所發(fā)生的該理的費(fèi)用，應(yīng)在當(dāng)期立即處理并計(jì)入損益。

 

　　但有些企業(yè)為了達(dá)到利潤(rùn)操縱的目的尤其是為了使當(dāng)期盈利，則故意不遵守規(guī)則，通過(guò)掛賬等方式降低當(dāng)期費(fèi)用，以獲得虛增利潤(rùn)之目的。

 

　　1.1應(yīng)收賬款尤其是三年以上的應(yīng)收賬款長(zhǎng)期掛帳。應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷(xiāo)售產(chǎn)品、提供勞務(wù)及其他原因，應(yīng)向購(gòu)貨方或接受勞務(wù)的單位收取的款項(xiàng)，因它是企業(yè)的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)也是企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)，因此，一般而言，應(yīng)收賬款能否收回，對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)影響很大。

 

　　但對(duì)于三年以上的應(yīng)收賬款，收回的可能性極小，按規(guī)定應(yīng)轉(zhuǎn)入壞帳準(zhǔn)備并計(jì)入當(dāng)期損益。如果按規(guī)定三年以上的應(yīng)收帳款轉(zhuǎn)為壞賬的話，有人曾計(jì)算過(guò)，1997年深滬市上市公司虧損數(shù)將由42家改為114家，虧損面將由5.2%擴(kuò)大至14%。由此可見(jiàn)，應(yīng)收賬款對(duì)收益的影響極大。在現(xiàn)實(shí)中還有這樣一種情況，即企業(yè)為了虛增銷(xiāo)售收入的需要而虛列應(yīng)收賬款，因此，對(duì)于由于"應(yīng)收賬款"科目而導(dǎo)致的利潤(rùn)操縱一定要引起特別的注意。

 

　　1.2 待處理財(cái)產(chǎn)損失長(zhǎng)期掛賬。這種損失是由于當(dāng)期某種原因造成的，應(yīng)在當(dāng)期處理，但若有意不在當(dāng)期處理，使當(dāng)期費(fèi)用減少，從而達(dá)到虛增利潤(rùn)之效果。

 

　　1.3 在建工程長(zhǎng)期掛帳。這主要體現(xiàn)在大部分企業(yè)在自行建造固定資產(chǎn)時(shí)，都會(huì)對(duì)外部分融入資金。而借款需按期計(jì)提利息，按會(huì)計(jì)制度規(guī)定，這部分借款利息在在建工程沒(méi)有辦理峻工手續(xù)之前應(yīng)予以資本化。如果企業(yè)在建工程完工了而不進(jìn)行峻工決算，那么利息就可計(jì)入在建工程成本，從而使當(dāng)期費(fèi)用減少(財(cái)務(wù)費(fèi)用減少)，另一方面又可以少提折舊，這樣就可以從兩個(gè)方面來(lái)虛增利潤(rùn)。 1.4該攤費(fèi)用不攤。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，待攤費(fèi)用和遞延資產(chǎn)實(shí)質(zhì)上是已經(jīng)發(fā)生的一項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)攤?cè)胗嘘P(guān)科目，計(jì)入當(dāng)期損益。但一些企業(yè)則為了某種目的少攤、甚至不攤。

 

　　2、通過(guò)折舊方式變更操縱利潤(rùn) 企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)正確地計(jì)提折舊，對(duì)計(jì)算產(chǎn)品成本(或營(yíng)業(yè)成本)、計(jì)算損益都將產(chǎn)生重大影響。

 

　　在影響計(jì)提折舊的因素中，折舊的基數(shù)、固定資產(chǎn)的凈殘值兩項(xiàng)指標(biāo)還比較容易確定，但在固定資產(chǎn)使用年限的確定上卻較難把握。事實(shí)上，固定資產(chǎn)折舊除有形磨損外還有無(wú)形磨損，而且企業(yè)和行業(yè)不同，磨損情況也不相同，因此，企業(yè)往往有足夠的理由變更固定資產(chǎn)折舊方式。

 

　　例如：

 

　　某公司從1995年起對(duì)固定資產(chǎn)折舊由加速折舊法改為一般折舊法。折舊方法變更后，折舊率綜合下降3%，折舊方法變更增加的稅前利潤(rùn)估計(jì)約966萬(wàn)元。其實(shí)該公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)是制造電冰箱，電冰箱的升級(jí)換代較快，從正確地計(jì)算損益來(lái)講，電冰箱生產(chǎn)線使用加速折舊方法可以比較真實(shí)地反映固定資產(chǎn)的損耗情況。此外該公司1995年銷(xiāo)售退回2400萬(wàn)元未在當(dāng)年入帳，導(dǎo)致銷(xiāo)售利潤(rùn)虛增約265萬(wàn)元。

 

　　以上兩項(xiàng)虛增利潤(rùn)之和1231萬(wàn)元，略大于當(dāng)年利潤(rùn)總額1214萬(wàn)元。也就是說(shuō)，該公司若在1995年不變更固定資產(chǎn)折舊方法，并且將銷(xiāo)售退回按會(huì)計(jì)制度規(guī)定入帳的話，公司當(dāng)年則虧損無(wú)疑。同時(shí)，變更固定資產(chǎn)折舊方式只會(huì)影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)卻不會(huì)影響應(yīng)稅利潤(rùn)。因?yàn)闀?huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收法規(guī)確認(rèn)收入和費(fèi)用的特點(diǎn)及標(biāo)準(zhǔn)不同。稅法對(duì)各類(lèi)固定資產(chǎn)折舊另有規(guī)定，企業(yè)降低折舊率只會(huì)增加會(huì)計(jì)利潤(rùn)卻不會(huì)增加應(yīng)稅利潤(rùn)，對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量也不會(huì)產(chǎn)生影響。

 

　　3、通過(guò)非經(jīng)常性收入進(jìn)行利潤(rùn)操縱

 

　　3.1其他業(yè)務(wù)利潤(rùn) 其他業(yè)務(wù)是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的一些零星的收支業(yè)務(wù)，其他業(yè)務(wù)不屬于企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，但對(duì)于一些公司而言，它對(duì)公司總體利潤(rùn)的貢獻(xiàn)確有"一錘定千斤"的作用。比如吉輕工，1997年主業(yè)虧損4292萬(wàn)元，可"慶幸"的是，其在1997年內(nèi)兼并了長(zhǎng)春輕工業(yè)機(jī)械廠，該廠于1997年11月進(jìn)行了一項(xiàng)土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)瑑衾�達(dá)5198萬(wàn)元，吉輕工也由此當(dāng)年轉(zhuǎn)虧為盈，凈資產(chǎn)收益率達(dá)到10.3%。

 

　　3.2投資收益 我國(guó)投資準(zhǔn)則將投資定義為：企業(yè)為通過(guò)分配來(lái)增加財(cái)富，或?yàn)橹\求其他利益，而把資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn)。因此，投資通常是企業(yè)的部分資產(chǎn)轉(zhuǎn)給其他單位使用，通過(guò)其他單位使用投資者投入的資產(chǎn)創(chuàng)造的效益后分配取得的，或者通過(guò)投資改善貿(mào)易關(guān)系等達(dá)到獲取利益的目的。

 

　　當(dāng)然，在證券市場(chǎng)上進(jìn)行投資所取得的收益實(shí)際上是對(duì)購(gòu)入證券的投資者投入的所有現(xiàn)金的再次分配的結(jié)果，主要表現(xiàn)為價(jià)差收入，以使資本增值。但企業(yè)往往利用投資收益使之成為掩蓋企業(yè)虧損的重要手段。例如四川峨鐵，1997年進(jìn)行法人股轉(zhuǎn)讓?zhuān)�以每�?.1元價(jià)格賣(mài)掉1000萬(wàn)股"樂(lè)山電力"法人股，使其當(dāng)年扭虧為盈，每股收益為0.007元

 

　　3.3 關(guān)聯(lián)交易引致的營(yíng)業(yè)外收支凈額 關(guān)聯(lián)交易是指存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的經(jīng)濟(jì)實(shí)體之間的購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)。倘若關(guān)聯(lián)交易以市價(jià)作為交易的定價(jià)原則，則不會(huì)對(duì)交易的雙方產(chǎn)生異常影響。而事實(shí)上，有些公司的關(guān)聯(lián)交易采取了協(xié)議定價(jià)的原則，定價(jià)的高低一定程度上取決于公司的需要，使得利潤(rùn)在關(guān)聯(lián)公司之間轉(zhuǎn)移。

 

　　例如：

 

　　1997年廣電股份1.13億元的營(yíng)業(yè)外收入主要來(lái)自?xún)商帲阂皇峭恋亻_(kāi)發(fā)補(bǔ)貼4000萬(wàn)元;二是將其全資子公司上海錄音器材廠有償出讓給自己的國(guó)家股大股東上海廣電(集團(tuán))有限公司，雙商協(xié)商收購(gòu)價(jià)9414萬(wàn)元，從而使廣電股份獲得凈收益7960萬(wàn)元。因此，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其出具的審計(jì)報(bào)告中明確指出：該項(xiàng)業(yè)務(wù)雖已經(jīng)產(chǎn)權(quán)交易所鑒證，但未經(jīng)過(guò)資產(chǎn)評(píng)估確認(rèn)價(jià)值，并指出此項(xiàng)關(guān)聯(lián)交易對(duì)其1997年損益產(chǎn)生了重大影響。

 

　　3.4 調(diào)整以前年度損益 在利潤(rùn)表中，"以前年度損益調(diào)整"這個(gè)科目反映的是企業(yè)調(diào)整以前年度損益事項(xiàng)而對(duì)本年利潤(rùn)的影響額。因此，一些公司也因此而"置之死地而后生".例如耀華玻璃在1997年度出現(xiàn)業(yè)績(jī)嚴(yán)重滑坡，利潤(rùn)總額僅有143萬(wàn)元。但在利潤(rùn)表中，卻出現(xiàn)了高達(dá)3434萬(wàn)元的以前年度損益調(diào)整。對(duì)此公司也給予了充分的解釋?zhuān)焊鶕?jù)地方財(cái)政的有關(guān)文件對(duì)部分負(fù)責(zé)科目進(jìn)行清理。

 

　　一是"玻璃熔窯之一九機(jī)窯停產(chǎn)清理，不存在更新及大修理問(wèn)題"，經(jīng)批準(zhǔn)將以前年度"預(yù)提的熔窯復(fù)置金扣除清理費(fèi)用的余額1180萬(wàn)元沖銷(xiāo)";

 

　　二是根據(jù)有關(guān)文件要求，"公司所欠的財(cái)政委托貸款利息就地核銷(xiāo)，故將以前年度已計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的應(yīng)核銷(xiāo)利息進(jìn)行調(diào)整，計(jì)1574萬(wàn)元";

 

　　三是"因1997年度公司經(jīng)營(yíng)效益欠佳，根據(jù)公司統(tǒng)一實(shí)行的工效掛鉤辦法，按年終財(cái)政部門(mén)清算的工資下浮額相應(yīng)調(diào)整下浮工資，調(diào)整以前年度累計(jì)計(jì)提的效益工資計(jì)680萬(wàn)元。"

 

　　3.5 補(bǔ)貼收入 在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，許多地方政府為了不讓本地的上市公司失去寶貴的上市資格，也往往運(yùn)用"看得見(jiàn)的手"，對(duì)上市公司進(jìn)行補(bǔ)貼和幫助，一些公司也因此得到巨額補(bǔ)貼而實(shí)現(xiàn)了扭虧目標(biāo)。例如，南通機(jī)床1997年獲得補(bǔ)貼收入1088萬(wàn)元，是利潤(rùn)總額的5.6倍，里面含有已收取的增值稅退稅收入、安置特困企業(yè)費(fèi)用補(bǔ)貼、地方所得稅已退抵征、貸款銀行利息核銷(xiāo)等內(nèi)容。

 

　　4、通過(guò)變更投資收益核算方法進(jìn)行利潤(rùn)操縱

 

　　4.1企業(yè)對(duì)外進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資，一般使用兩種方法核算投資收益：一是成本法;一是權(quán)益法。 企業(yè)持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在下列情況下應(yīng)采用成本法核算：

 

　　1)投資企業(yè)對(duì)被投資單位無(wú)控制、無(wú)共同控制且無(wú)重大影響;

 

　　2)不準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有被投資單位的股份;

 

　　3)被投資單位在嚴(yán)格的限制條件下經(jīng)營(yíng)，其向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制。

 

　　4.2當(dāng)投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有控制、共同控制或重大影響時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。 但事實(shí)上一些企業(yè)卻違犯法律、法規(guī)的規(guī)定，肆意變更投資收益核算方法，以達(dá)到操縱利潤(rùn)的目的。

 

　　例如：

 

　　某公司1996年對(duì)深圳光大木材有限公司的長(zhǎng)期投資所持股權(quán)為7.31%，遠(yuǎn)未達(dá)到當(dāng)時(shí)有關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，對(duì)被投資單位持有25%以上股權(quán)時(shí)方能以權(quán)益法核算長(zhǎng)期投資。因此，對(duì)被投資單位持有7.31%的股權(quán)并不符合采用權(quán)益法的條件，公司對(duì)被投資單位也未擁有經(jīng)營(yíng)控制權(quán)。但當(dāng)年該公司卻對(duì)投資收益的核算方法由成本法改為權(quán)益法，導(dǎo)致當(dāng)期投資收益增加687萬(wàn)元。

 

　　1996年其主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)本是巨額虧損，可由于該會(huì)計(jì)方法變更和其他保留事項(xiàng)虛增的利潤(rùn)，竟然最終變虧為盈。將長(zhǎng)期投資收益核算方法由成本法改為權(quán)益法，投資企業(yè)就可以按照占被投資企業(yè)股權(quán)份額核算投資收益(即是實(shí)際上沒(méi)有紅利所得)。同時(shí)，所得稅法則是根據(jù)投資企業(yè)是否從被投資企業(yè)分得紅利及紅利多少來(lái)征稅的。因此，在被投資企業(yè)盈利的情況下，將投資收益核算方法由成本法改為權(quán)益法，一方面可以虛增當(dāng)期利潤(rùn)，另一方面卻無(wú)須為這些增加的利潤(rùn)繳納所得稅，真是一舉兩得，生財(cái)有度。

 

　　5、其他方法的利潤(rùn)操縱

 

　　5.1 存貨計(jì)價(jià)不當(dāng) 企業(yè)對(duì)存貨成本的計(jì)算若采用不適當(dāng)?shù)姆椒ɑ蛉我夥謹(jǐn)偞尕洺杀�，就可能降低銷(xiāo)售成本，增加營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。如按定額成本法計(jì)算產(chǎn)品成本，應(yīng)該將定額成本與實(shí)際成本的差異，按比例在期末在產(chǎn)品、庫(kù)存產(chǎn)成品和本期銷(xiāo)售產(chǎn)品之間進(jìn)行分?jǐn)�，但有的企業(yè)為了達(dá)到利潤(rùn)操縱的目的，定額成本差異只在期末在產(chǎn)品和庫(kù)存產(chǎn)品之間分?jǐn)�，本期銷(xiāo)售產(chǎn)品不分?jǐn)偖a(chǎn)品定額成本差異，從而達(dá)到虛增本期利潤(rùn)的目的。也有一些企業(yè)任意改變存貨發(fā)出核算方法，如在物價(jià)上漲的情況下，把加權(quán)平均法改為先進(jìn)先出法，以期達(dá)到高估本期利潤(rùn)的效果。更有甚者，故意虛列存貨，或隱瞞存貨的短缺或毀損。

 

　　5.2 費(fèi)用任意遞延 如把當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用和管理費(fèi)用列為遞延資產(chǎn)，從而達(dá)到減少當(dāng)期費(fèi)用以進(jìn)行利潤(rùn)操縱。

 

　　5.3 對(duì)外負(fù)債的不當(dāng)計(jì)算 一些企業(yè)通過(guò)對(duì)外欠款在當(dāng)期漏計(jì)、少計(jì)或不計(jì)利息費(fèi)用或少估應(yīng)付費(fèi)用等方法來(lái)隱瞞真實(shí)財(cái)務(wù)狀況。

 

　　5.4 非真實(shí)銷(xiāo)售收入 一些企業(yè)通過(guò)混淆會(huì)計(jì)期間，把下期銷(xiāo)售收入提前計(jì)入當(dāng)期，或錯(cuò)誤運(yùn)用會(huì)計(jì)原則，將非銷(xiāo)售收入列為銷(xiāo)售收入，或虛增銷(xiāo)售業(yè)務(wù)等方法，來(lái)增加本期利潤(rùn)以達(dá)到利潤(rùn)操縱之目的。

 

　　6、結(jié)束語(yǔ)

 

　　綜上所述，既然企業(yè)有充分的空間來(lái)操縱利潤(rùn)，因此，對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者來(lái)說(shuō)，不僅要看利潤(rùn)表的數(shù)據(jù)，而且要看利潤(rùn)的計(jì)算過(guò)程;不僅要看利潤(rùn)的數(shù)量，而且要看利潤(rùn)的質(zhì)量。

 

　　6.1 分析收入與利潤(rùn)之間的關(guān)系。從損益表中的一些數(shù)據(jù)，檢驗(yàn)企業(yè)獲利能力與經(jīng)營(yíng)成果。如以主業(yè)利潤(rùn)除以主業(yè)收入，可得出企業(yè)的主業(yè)利潤(rùn)率，凡較高的，說(shuō)明企業(yè)的主業(yè)有較高創(chuàng)利能力，能抵御經(jīng)濟(jì)波動(dòng)與市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)的成本費(fèi)用低，盈利水平高，經(jīng)營(yíng)有方;又如，主業(yè)利潤(rùn)除以總利潤(rùn)，接近1的，說(shuō)明公司主營(yíng)業(yè)務(wù)的"主體性".數(shù)值遠(yuǎn)離1的，就說(shuō)明企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)缺乏效益。大于1的，說(shuō)明發(fā)生了其它業(yè)務(wù)、投資收益的虧損或營(yíng)業(yè)外收支不抵。

 

　　6.2 分析財(cái)務(wù)指標(biāo)。如取流動(dòng)資產(chǎn)數(shù)除流動(dòng)負(fù)債數(shù)得出流動(dòng)比率，從流動(dòng)資產(chǎn)減去存貨后除以流動(dòng)負(fù)債得出速動(dòng)比率，可以分析企業(yè)短期的償債能力與變現(xiàn)能力，一般地說(shuō)，以流動(dòng)比率接近2，速動(dòng)比率接近1為宜;以?xún)衾麧?rùn)分別除以總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、可以得出公司的資產(chǎn)貢獻(xiàn)與凈產(chǎn)收益率，從而反映公司真正的投資價(jià)值。

 

　　6.3 強(qiáng)化對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息時(shí)間序列的應(yīng)用研究。利潤(rùn)操縱是利用了會(huì)計(jì)應(yīng)計(jì)制的特點(diǎn)，但在較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)，有些利潤(rùn)操縱手段將失去效用，如推遲確認(rèn)費(fèi)用必然引起下期費(fèi)用升高;提前確認(rèn)收入和利潤(rùn)就會(huì)引起下期收入和利潤(rùn)降低。因此擴(kuò)大信息觀察的時(shí)間范圍就能縮小利潤(rùn)操縱的應(yīng)用空間。

 

　　6.4 計(jì)算調(diào)整后的每股凈資產(chǎn)： 調(diào)整后每股凈資產(chǎn)=年度末股東權(quán)益-不良資產(chǎn)年度末普通股總數(shù) 其中不良資產(chǎn)為：三年以上的應(yīng)收賬款、待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn) 及待處理財(cái)產(chǎn)損失。 這種計(jì)算意味著截止報(bào)告期末，對(duì)可能存在的潛在損失全部視 為損失，從股東權(quán)益中扣除以求得基本反映公司實(shí)際狀況的凈資產(chǎn)額，以判斷公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的虛實(shí)和差異。

 

　　6.5 結(jié)合運(yùn)用現(xiàn)金流量表進(jìn)行分析�，F(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金的流 入和流出反映企業(yè)在一定期間內(nèi)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)的動(dòng)態(tài)情況，反映企業(yè)現(xiàn)金流入和流出的全貌。通過(guò)現(xiàn)金流量表能夠說(shuō)明企業(yè)一定期間內(nèi)現(xiàn)金流入和流出的原因;能夠說(shuō)明企業(yè)的償債能力和支付股利的能力;能夠分析企業(yè)未來(lái)獲取現(xiàn)金的能力;也能夠分析企業(yè)投資和理財(cái)活動(dòng)對(duì)經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況的影響。

 

　　6.6 注意、閱讀注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告，通過(guò)閱讀審計(jì)報(bào)告， 可以了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)，如發(fā)表非標(biāo)準(zhǔn)的無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)，則要引起警惕，關(guān)注可能發(fā)生的利潤(rùn)操縱。

 

　　(文章摘自2017年03月08日《網(wǎng)絡(luò)》)

圖片來(lái)源：找項(xiàng)目網(wǎng)