在企業(yè)經(jīng)營過程中，經(jīng)常會出現(xiàn)投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回投資或減少投資的商業(yè)行為，出現(xiàn)這種情況時，企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)處理以達(dá)到合理避稅呢?事實(shí)上，企業(yè)變“股權(quán)轉(zhuǎn)讓”為“先撤資再增資”，就可以可合理避稅。

 

　　案例導(dǎo)讀

 

　　甲、乙企業(yè)是A公司的股東，如果甲、乙企業(yè)達(dá)成協(xié)議，甲先按《公司法》規(guī)定的程序從A公司撤出32%的出資500萬元，從A公司獲得1400萬元補(bǔ)償，再由丙企業(yè)與A公司簽訂增資協(xié)議，規(guī)定由丙出資1400萬元，占A公司注冊資本的32%，則上述股權(quán)變動的兩種形式雖然最終結(jié)果一樣，但稅務(wù)處理方式卻大不一樣。

 

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》規(guī)定：

 

　　(1)則甲企業(yè)因撤資收回的1400萬元的補(bǔ)償收入，其中160萬元(初始投資500×32%)屬于投資收回，不繳企業(yè)所得稅;

 

　　(2)按撤資比例32%計算的應(yīng)享有A公司的累計未分配利潤和盈余公積(2900+600)×32%=1120(萬元)部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得，按規(guī)定可以免繳企業(yè)所得稅;

 

　　(3)其余部分1400-160-1120=120(萬元)，應(yīng)確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)交企業(yè)所得稅120×25%=30(萬元);

 

　　(4)丙企業(yè)的出資行為除增資應(yīng)交印花稅外，不涉及其他稅收問題。

 

　　可見，A公司通過變“股權(quán)轉(zhuǎn)讓”為“先撤資再增資”，節(jié)約稅收310-30=280(萬元)。

 

　　深度解剖

 

　　股息所得應(yīng)按照注冊資本比例來計算。國家稅務(wù)總局公告2011年第34號第五條規(guī)定，相當(dāng)于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實(shí)收資本比例計算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得。從上述規(guī)定來看，股息所得必須按照“注冊資本比例”來扣減未分配利潤和盈余公積。而公司法對紅利的分配比較靈活，可以按照章程規(guī)定的比例，也可以按照出資比例來分配。

 

　　居民企業(yè)從其他居民企業(yè)取得的投資收益作為免稅收入有排除性條件。企業(yè)所得稅法規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例對“符合條件”進(jìn)行了解釋說明，“符合條件”是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。國有股權(quán)轉(zhuǎn)讓

 

　　撤資要符合公司法的相關(guān)規(guī)定。為了保護(hù)債權(quán)人的合法權(quán)益，公司法對減資的條件和程序作了嚴(yán)格的規(guī)定。公司資本過剩或虧損嚴(yán)重，公司可以依法減少注冊資本。為了平衡和制約多數(shù)股東的決策權(quán)和少數(shù)股東的退出權(quán)，公司法第七十五條和第一百四十三條分別賦予有限責(zé)任公司和股份有限公司在特定條件下享有異議股東股份回購請求權(quán)，異議股東股份回購請求權(quán)是股東撤回投資的特殊方式。

 

　　相關(guān)法條

 

　　1、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》第五條“投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理”規(guī)定：

 

　　投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回;

 

　　相當(dāng)于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實(shí)收資本比例計算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得;

 

　　其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ);

 

　　投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認(rèn)為投資損失。

 

　　2、《企業(yè)所得稅法》及有關(guān)實(shí)施條例規(guī)定：

圖片來源：找項目網(wǎng)

國有股權(quán)轉(zhuǎn)讓