（2017.3.31）財會〔2017〕8號關于印發(fā)修訂《企業(yè)會計準則第23號——金融資產(chǎn)轉移》的通知

2017-04-18

　　第十一條在金融資產(chǎn)轉移不滿足終止確認條件的情況下，如果同時確認衍生工具和被轉移金融資產(chǎn)或轉移產(chǎn)生的負債會導致對同一權利或義務的重復確認，則企業(yè)(轉出方)與轉移有關的合同權利或義務不應當作為衍生工具進行單獨會計處理。

　　第十二條在金融資產(chǎn)轉移不滿足終止確認條件的情況下，轉入方不應當將被轉移金融資產(chǎn)全部或部分確認為自己的資產(chǎn)。轉入方應當終止確認所支付的現(xiàn)金或其他對價，同時確認一項應收轉出方的款項。企業(yè)(轉出方)同時擁有以固定金額重新控制整個被轉移金融資產(chǎn)的權利和義務的(如以固定金額回購被轉移金融資產(chǎn))，在滿足《企業(yè)會計準則第 22 號——金融工具確認和計量》關于攤余成本計量規(guī)定的情況下，轉入方可以將其應收款項以攤余成本計量。

　　第十三條企業(yè)在判斷金融資產(chǎn)轉移是否滿足本準則規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認條件時，應當注重金融資產(chǎn)轉移的實質。

　　(一)企業(yè)轉移了金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有風險和報酬，應當終止確認被轉移金融資產(chǎn)的常見情形有：

　　1.企業(yè)無條件出售金融資產(chǎn)。

　　2.企業(yè)出售金融資產(chǎn)，同時約定按回購日該金融資產(chǎn)的公允價值回購。

　　3.企業(yè)出售金融資產(chǎn)，同時與轉入方簽訂看跌期權合同(即轉入方有權將該金融資產(chǎn)返售給企業(yè))或看漲期權合同(即轉出方有權回購該金融資產(chǎn))，且根據(jù)合同條款判斷，該看跌期權或看漲期權為一項重大價外期權(即期權合約的條款設計，使得金融資產(chǎn)的轉入方或轉出方極小可能會行權)。

　　(二)企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有風險和報酬，應當繼續(xù)確認被轉移金融資產(chǎn)的常見情形有：

　　1.企業(yè)出售金融資產(chǎn)并與轉入方簽訂回購協(xié)議，協(xié)議規(guī)定企業(yè)將回購原被轉移金融資產(chǎn)，或者將予回購的金融資產(chǎn)與售出的金融資產(chǎn)相同或實質上相同、回購價格固定或原售價加上回報。

　　2.企業(yè)融出證券或進行證券出借。

　　3.企業(yè)出售金融資產(chǎn)并附有將市場風險敞口轉回給企業(yè)的總回報互換。

　　4.企業(yè)出售短期應收款項或信貸資產(chǎn)，并且全額補償轉入方可能因被轉移金融資產(chǎn)發(fā)生的信用損失。

　　5.企業(yè)出售金融資產(chǎn)，同時與轉入方簽訂看跌期權合同或看漲期權合同，且根據(jù)合同條款判斷，該看跌期權或看漲期權為一項重大價內期權(即期權合約的條款設計，使得金融資產(chǎn)的轉入方或轉出方很可能會行權)。

　　(三)企業(yè)應當按照其繼續(xù)涉入被轉移金融資產(chǎn)的程度繼續(xù)確認

　　被轉移金融資產(chǎn)的常見情形有：

　　1.企業(yè)轉移金融資產(chǎn)，并采用保留次級權益或提供信用擔保等方式進行信用增級，企業(yè)只轉移了被轉移金融資產(chǎn)所有權上的部分(非幾乎所有)風險和報酬，且保留了對被轉移金融資產(chǎn)的控制。

　　2.企業(yè)轉移金融資產(chǎn)，并附有既非重大價內也非重大價外的看漲期權或看跌期權，導致企業(yè)既沒有轉移也沒有保留所有權上幾乎所有風險和報酬，且保留了對被轉移金融資產(chǎn)的控制。

　　第四章滿足終止確認條件的金融資產(chǎn) 轉移的會計處理

　　第十四條金融資產(chǎn)轉移整體滿足終止確認條件的，應當將下列兩項金額的差額計入當期損益：

　　(一)被轉移金融資產(chǎn)在終止確認日的賬面價值。

　　(二)因轉移金融資產(chǎn)而收到的對價，與原直接計入其他綜合收益的公允價值變動累計額中對應終止確認部分的金額(涉及轉移的金融資產(chǎn)為根據(jù)《企業(yè)會計準則第 22 號——金融工具確認和計量》第十八條分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的情形)之和。企業(yè)保留了向該金融資產(chǎn)提供相關收費服務的權利(包括收取該金融資產(chǎn)的現(xiàn)金流量，并將所收取的現(xiàn)金流量劃轉給指定的資金保管機構等)，應當就該服務合同確認一項服務資產(chǎn)或服務負債。如果企業(yè)將收取的費用預計超過對服務的充分補償?shù)�，應當將該服務權利作為繼續(xù)確認部分確認為一項服務資產(chǎn)，并按照本準則第十五條的規(guī)定確定該服務資產(chǎn)的金額。如果將收取的費用預計不能充分補償企業(yè)所提供服務的，則應當將由此形成的服務義務確認一項服務負債，并以公允價值進行初始計量。