企業(yè)因金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移導致整體終止確認金融資產(chǎn)，同時獲得了新金融資產(chǎn)或承擔了新金融負債或服務(wù)負債的，應(yīng)當在轉(zhuǎn)移日確認該金融資產(chǎn)、金融負債(包括看漲期權(quán)、看跌期權(quán)、擔保負債、遠期合同、互換等)或服務(wù)負債，并以公允價值進行初始計量。該金融資產(chǎn)扣除金融負債和服務(wù)負債后的凈額應(yīng)當作為上述對價的組成部分。

 

　　第十五條 企業(yè)轉(zhuǎn)移了金融資產(chǎn)的一部分，且該被轉(zhuǎn)移部分整體滿足終止確認條件的，應(yīng)當將轉(zhuǎn)移前金融資產(chǎn)整體的賬面價值，在終止確認部分和繼續(xù)確認部分(在此種情形下，所保留的服務(wù)資產(chǎn)應(yīng)當視同繼續(xù)確認金融資產(chǎn)的一部分)之間，按照轉(zhuǎn)移日各自的相對公允價值進行分攤，并將下列兩項金額的差額計入當期損益：

 

　　(一)終止確認部分在終止確認日的賬面價值。

 

　　(二)終止確認部分收到的對價，與原計入其他綜合收益的公允價值變動累計額中對應(yīng)終止確認部分的金額(涉及轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)為根據(jù)《企業(yè)會計準則第 22 號——金融工具確認和計量》第十八條分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的情形)之和。對價包括獲得的所有新資產(chǎn)減去承擔的所有新負債后的金額。

 

　　原計入其他綜合收益的公允價值變動累計額中對應(yīng)終止確認部分的金額，應(yīng)當按照金融資產(chǎn)終止確認部分和繼續(xù)確認部分的相對公允價值，對該累計額進行分攤后確定。

 

　　第十六條 根據(jù)本準則第十五條的規(guī)定，企業(yè)將轉(zhuǎn)移前金融資產(chǎn)整體的賬面價值按相對公允價值在終止確認部分和繼續(xù)確認部分之間進行分攤時，應(yīng)當按照下列規(guī)定確定繼續(xù)確認部分的公允價值：

 

　　(一)企業(yè)出售過與繼續(xù)確認部分類似的金融資產(chǎn)，或繼續(xù)確認部分存在其他市場交易的，近期實際交易價格可作為其公允價值的最佳估計。

 

　　(二)繼續(xù)確認部分沒有報價或近期沒有市場交易的，其公允價值的最佳估計為轉(zhuǎn)移前金融資產(chǎn)整體的公允價值扣除終止確認部分的對價后的差額。

 

　　第五章 繼續(xù)確認被 轉(zhuǎn)移 金融資產(chǎn)的會計處理

 

　　第十七條 企業(yè)保留了被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風險和報酬而不滿足終止確認條件的，應(yīng)當繼續(xù)確認被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體，并將收到的對價確認為一項金融負債。

 

　　第十八條 在繼續(xù)確認被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的情形下，金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移所涉及的金融資產(chǎn)與所確認的相關(guān)金融負債不得相互抵銷。在后續(xù)會計期間，企業(yè)應(yīng)當繼續(xù)確認該金融資產(chǎn)產(chǎn)生的收入(或利得)和該金融負債產(chǎn)生的費用(或損失)，不得相互抵銷。

 

　　第六 章 繼續(xù)涉入 被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn) 的會計處理

 

　　第十九條 企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風險和報酬，且保留了對該金融資產(chǎn)控制的，應(yīng)當按照其繼續(xù)涉入被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度繼續(xù)確認該被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)，并相應(yīng)確認相關(guān)負債。被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)和相關(guān)負債應(yīng)當在充分反映企業(yè)因金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移所保留的權(quán)利和承擔的義務(wù)的基礎(chǔ)上進行計量。企業(yè)應(yīng)當按照下列規(guī)定對相關(guān)負債進行計量：

 

　　(一)被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)以攤余成本計量的，相關(guān)負債的賬面價值等于繼續(xù)涉入被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的賬面價值減去企業(yè)保留的權(quán)利(如果企業(yè)因金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移保留了相關(guān)權(quán)利)的攤余成本并加上企業(yè)承擔的義務(wù)(如果企業(yè)因金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移承擔了相關(guān)義務(wù))的攤余成本;相關(guān)負債不得指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債。

 

　　(二)被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)以公允價值計量的，相關(guān)負債的賬面價值等于繼續(xù)涉入被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的賬面價值減去企業(yè)保留的權(quán)利(如果企業(yè)因金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移保留了相關(guān)權(quán)利)的公允價值并加上企業(yè)承擔的義務(wù)(如果企業(yè)因金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移承擔了相關(guān)義務(wù))的公允價值，該權(quán)利和義務(wù)的公允價值應(yīng)為按獨立基礎(chǔ)計量時的公允價值。

 

　　第二十條 企業(yè)通過對被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)提供擔保方式繼續(xù)涉入的，應(yīng)當在轉(zhuǎn)移日按照金融資產(chǎn)的賬面價值和擔保金額兩者的較低者，繼續(xù)確認被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)，同時按照擔保金額和擔保合同的公允價值(通常是提供擔保收到的對價)之和確認相關(guān)負債。擔保金額，是指企業(yè)所收到的對價中，可被要求償還的最高金額。

 

　　在后續(xù)會計期間，擔保合同的初始確認金額應(yīng)當隨擔保義務(wù)的履行進行攤銷，計入當期損益。被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，計提的損失準備應(yīng)從被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的賬面價值中抵減。

圖片來源：找項目網(wǎng)

財會〔2017〕8號 企業(yè)會計準則第23號 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移