企業(yè)因金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移導(dǎo)致整體終止確認(rèn)金融資產(chǎn)，同時獲得了新金融資產(chǎn)或承擔(dān)了新金融負(fù)債或服務(wù)負(fù)債的，應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)移日確認(rèn)該金融資產(chǎn)、金融負(fù)債(包括看漲期權(quán)、看跌期權(quán)、擔(dān)保負(fù)債、遠(yuǎn)期合同、互換等)或服務(wù)負(fù)債，并以公允價值進(jìn)行初始計量。該金融資產(chǎn)扣除金融負(fù)債和服務(wù)負(fù)債后的凈額應(yīng)當(dāng)作為上述對價的組成部分。

 

　　第十五條 企業(yè)轉(zhuǎn)移了金融資產(chǎn)的一部分，且該被轉(zhuǎn)移部分整體滿足終止確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)將轉(zhuǎn)移前金融資產(chǎn)整體的賬面價值，在終止確認(rèn)部分和繼續(xù)確認(rèn)部分(在此種情形下，所保留的服務(wù)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)視同繼續(xù)確認(rèn)金融資產(chǎn)的一部分)之間，按照轉(zhuǎn)移日各自的相對公允價值進(jìn)行分?jǐn)�，并將下列兩項金額的差額計入當(dāng)期損益：

 

　　(一)終止確認(rèn)部分在終止確認(rèn)日的賬面價值。

 

　　(二)終止確認(rèn)部分收到的對價，與原計入其他綜合收益的公允價值變動累計額中對應(yīng)終止確認(rèn)部分的金額(涉及轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)為根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 22 號——金融工具確認(rèn)和計量》第十八條分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的情形)之和。對價包括獲得的所有新資產(chǎn)減去承擔(dān)的所有新負(fù)債后的金額。

 

　　原計入其他綜合收益的公允價值變動累計額中對應(yīng)終止確認(rèn)部分的金額，應(yīng)當(dāng)按照金融資產(chǎn)終止確認(rèn)部分和繼續(xù)確認(rèn)部分的相對公允價值，對該累計額進(jìn)行分?jǐn)偤蟠_定。

 

　　第十六條 根據(jù)本準(zhǔn)則第十五條的規(guī)定，企業(yè)將轉(zhuǎn)移前金融資產(chǎn)整體的賬面價值按相對公允價值在終止確認(rèn)部分和繼續(xù)確認(rèn)部分之間進(jìn)行分?jǐn)倳r，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定繼續(xù)確認(rèn)部分的公允價值：

 

　　(一)企業(yè)出售過與繼續(xù)確認(rèn)部分類似的金融資產(chǎn)，或繼續(xù)確認(rèn)部分存在其他市場交易的，近期實(shí)際交易價格可作為其公允價值的最佳估計。

 

　　(二)繼續(xù)確認(rèn)部分沒有報價或近期沒有市場交易的，其公允價值的最佳估計為轉(zhuǎn)移前金融資產(chǎn)整體的公允價值扣除終止確認(rèn)部分的對價后的差額。

 

　　第五章 繼續(xù)確認(rèn)被 轉(zhuǎn)移 金融資產(chǎn)的會計處理

 

　　第十七條 企業(yè)保留了被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險和報酬而不滿足終止確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體，并將收到的對價確認(rèn)為一項金融負(fù)債。

 

　　第十八條 在繼續(xù)確認(rèn)被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的情形下，金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移所涉及的金融資產(chǎn)與所確認(rèn)的相關(guān)金融負(fù)債不得相互抵銷。在后續(xù)會計期間，企業(yè)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)該金融資產(chǎn)產(chǎn)生的收入(或利得)和該金融負(fù)債產(chǎn)生的費(fèi)用(或損失)，不得相互抵銷。

 

　　第六 章 繼續(xù)涉入 被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn) 的會計處理

 

　　第十九條 企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險和報酬，且保留了對該金融資產(chǎn)控制的，應(yīng)當(dāng)按照其繼續(xù)涉入被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度繼續(xù)確認(rèn)該被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)，并相應(yīng)確認(rèn)相關(guān)負(fù)債。被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)和相關(guān)負(fù)債應(yīng)當(dāng)在充分反映企業(yè)因金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移所保留的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)的基礎(chǔ)上進(jìn)行計量。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定對相關(guān)負(fù)債進(jìn)行計量：

 

　　(一)被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)以攤余成本計量的，相關(guān)負(fù)債的賬面價值等于繼續(xù)涉入被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的賬面價值減去企業(yè)保留的權(quán)利(如果企業(yè)因金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移保留了相關(guān)權(quán)利)的攤余成本并加上企業(yè)承擔(dān)的義務(wù)(如果企業(yè)因金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移承擔(dān)了相關(guān)義務(wù))的攤余成本;相關(guān)負(fù)債不得指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。

 

　　(二)被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)以公允價值計量的，相關(guān)負(fù)債的賬面價值等于繼續(xù)涉入被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的賬面價值減去企業(yè)保留的權(quán)利(如果企業(yè)因金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移保留了相關(guān)權(quán)利)的公允價值并加上企業(yè)承擔(dān)的義務(wù)(如果企業(yè)因金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移承擔(dān)了相關(guān)義務(wù))的公允價值，該權(quán)利和義務(wù)的公允價值應(yīng)為按獨(dú)立基礎(chǔ)計量時的公允價值。

 

　　第二十條 企業(yè)通過對被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)提供擔(dān)保方式繼續(xù)涉入的，應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)移日按照金融資產(chǎn)的賬面價值和擔(dān)保金額兩者的較低者，繼續(xù)確認(rèn)被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)，同時按照擔(dān)保金額和擔(dān)保合同的公允價值(通常是提供擔(dān)保收到的對價)之和確認(rèn)相關(guān)負(fù)債。擔(dān)保金額，是指企業(yè)所收到的對價中，可被要求償還的最高金額。

 

　　在后續(xù)會計期間，擔(dān)保合同的初始確認(rèn)金額應(yīng)當(dāng)隨擔(dān)保義務(wù)的履行進(jìn)行攤銷，計入當(dāng)期損益。被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，計提的損失準(zhǔn)備應(yīng)從被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的賬面價值中抵減。

圖片來源：找項目網(wǎng)

財會〔2017〕8號 企業(yè)會計準(zhǔn)則第23號 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移