導(dǎo)讀：由于在企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓中涉及稅務(wù)操作的關(guān)鍵風險較多，且操作復(fù)雜，現(xiàn)將《企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅務(wù)操作關(guān)鍵風險點測試》整理出來，供大家參閱。

 

　　一、如何防范納稅主體帶來的風險

 

　　1、本表監(jiān)控的對象為轉(zhuǎn)讓持有股權(quán)且其企業(yè)所得稅由本國稅局控管的企業(yè)。

　　企業(yè)包括依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體以及其他取得收入的組織。

　　稅法依據(jù)：中華人民共和國企業(yè)所得稅法及其實施條例

　　提示：非居民企業(yè)發(fā)生的股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易行為，另行安排。

 

　　2、根據(jù)企業(yè)所得稅法第一條及其實施條例第三條的規(guī)定，轉(zhuǎn)讓限售股取得收入的企業(yè)(包括事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位等)，為企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人。

　　稅法依據(jù)：國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅問題的公告(國家稅務(wù)總局公告2011年第39號)

 

　　3、股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易涉及股權(quán)轉(zhuǎn)讓方(原股東)、股權(quán)受讓方(新股東)、被轉(zhuǎn)讓股權(quán)企業(yè)(被投資企業(yè))三方。其中，股權(quán)轉(zhuǎn)讓方為股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易行為的納稅義務(wù)人，應(yīng)就其取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納企業(yè)所得稅。發(fā)生的股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失需向稅務(wù)機關(guān)申報后方能稅前扣除。

 

　　4、股權(quán)收購，是指一家企業(yè)(以下稱為收購企業(yè))購買另一家企業(yè)(以下稱為被收購企業(yè))的股權(quán)，以實現(xiàn)對被收購企業(yè)控制的交易。收購企業(yè)支付對價的形式包括股權(quán)支付、非股權(quán)支付或兩者的組合。

 

　　稅法依據(jù)：財政部 國家稅務(wù)總局 關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知(財稅〔2009〕59號)

 

　　二、如何防范收入確認時點帶來的風險

 

　　1、企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)。

　　稅法依據(jù)：國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知(國稅函【2010】79號)

 

　　2、根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九條的規(guī)定，廣西中金礦業(yè)有限公司轉(zhuǎn)讓武宣縣盤龍鉛鋅礦有限責任公司相關(guān)股權(quán)取得的現(xiàn)金收入，應(yīng)在合同或協(xié)議生效后、雙方完成股權(quán)變更手續(xù)時確認該項交易收入的實現(xiàn)，并按規(guī)定計入企業(yè)當年度應(yīng)納稅所得額計算繳納企業(yè)所得稅。

　　稅法依據(jù)：國家稅務(wù)總局關(guān)于廣西中金礦業(yè)有限公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)企業(yè)所得稅收入確認問題的批復(fù)(國稅函〔2010〕150號)

 

　　三、如何防范股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入構(gòu)成帶來的風險

 

　　1、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓方就轉(zhuǎn)讓的股權(quán)所收取的貨幣形式或非貨幣形式的收入。收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等;收入的非貨幣形式，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。

　　稅法依據(jù)：國稅函【2010】79號

 

　　四、如何防范股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得帶來的風險

 

　　1、轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。

　　股權(quán)轉(zhuǎn)讓方在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。

　　稅法依據(jù)：國稅函【2010】79號

 

　　五、如何防范股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得納稅地點帶來的風險

 

　　1、根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五十條的規(guī)定，廣西中金礦業(yè)有限公司和福建省泉州市豐源房地產(chǎn)開發(fā)有限公司各自轉(zhuǎn)讓武宣縣盤龍鉛鋅礦有限責任公司的相關(guān)股權(quán)所取得的所得，應(yīng)在各自的企業(yè)登記注冊地申報繳納企業(yè)所得稅。

　　稅法依據(jù)：國稅函〔2010〕150號

 

　　六、如何防范一次性確認收入帶來的風險

 

　　1、企業(yè)取得財產(chǎn)(包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等)轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計入確認收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅。

　　稅法依據(jù)：國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)取得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問題的公告(國家稅務(wù)總局公告2010年第19號)

 

　　七、如何防范股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失帶來的風險

 

　　1、企業(yè)對外進行權(quán)益性(以下簡稱股權(quán))投資 所發(fā)生的損失，在經(jīng)確認的損失發(fā)生年度，作為企業(yè)損失在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時一次性扣除。

　　稅法依據(jù)：國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資損失所得稅處理問題的公告(國家稅務(wù)總局公告2010年第6號)

 

　　八、如何防范代持限售股轉(zhuǎn)讓帶來的風險

 

　　1、因股權(quán)分置改革造成原由個人出資而由企業(yè)代持有的限售股，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓時按以下規(guī)定處理：企業(yè)轉(zhuǎn)讓上述限售股取得的收入，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計算納稅。

 

　　上述限售股 轉(zhuǎn)讓收入扣除限售股原值和合理稅費后的余額為該限售股轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)未能提供完整、真實的限售股原值憑證，不能準確計算該限售股原值的，主管稅務(wù)機關(guān)一律按該限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%，核定為該限售股原值和合理稅費。

 

　　依照本條規(guī)定完成納稅義務(wù)后的限售股轉(zhuǎn)讓收入余額轉(zhuǎn)付給實際所有人時不再納稅。

　　稅法依據(jù)：國家稅務(wù)總局公告2011年第39號

 

　　提示：依法院判決、裁定等原因，通過證券登記結(jié)算公司，企業(yè)將其代持的個人限售股直接變更到實際所有人名下的，不視同轉(zhuǎn)讓限售股。

　　九、如何防范在限售股解禁前轉(zhuǎn)讓限售股征稅問題帶來的風險

 

　　1、企業(yè)在限售股解禁前將其持有的限售股轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)或個人(以下簡稱受讓方)，其企業(yè)所得稅問題按以下規(guī)定處理：

　　(一)企業(yè)應(yīng)按減持在證券登記結(jié)算機構(gòu)登記的限售股取得的全部收入，計入企業(yè)當年度應(yīng)稅收入計算納稅。

　　(二)企業(yè)持有的限售股在解禁前已簽訂協(xié)議轉(zhuǎn)讓給受讓方，但未變更股權(quán)登記、仍由企業(yè)持有的，企業(yè)實際減持該限售股取得的收入，依照本條第一項規(guī)定納稅后，其余額轉(zhuǎn)付給受讓方的，受讓方不再納稅。

　　稅法依據(jù)：國家稅務(wù)總局公告2011年第39號

 

　　十、如何防范股息紅利收入實現(xiàn)帶來的風險

 

　　1、企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實現(xiàn)。

　　稅法依據(jù)：國稅函【2010】79號

 

　　十一、如何防范資本溢價增資帶來的風險

 

　　1、被投資企業(yè)將股權(quán)(票)溢價 所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎(chǔ)。

　　稅法依據(jù)：國稅函【2010】79號

 

　　十二、如何防范一般性稅務(wù)處理帶來的風險

 

　　1、企業(yè)股權(quán)收購、資產(chǎn)收購重組交易，相關(guān)交易應(yīng)按以下規(guī)定處理：

　　(1)被收購方應(yīng)確認股權(quán)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

　　(2)收購方取得股權(quán)或資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價值為基礎(chǔ)確定。

　　(3)被收購企業(yè)的相關(guān)所得稅事項原則上保持不變。

 

　　十三、如何防范特殊性稅務(wù)處理帶來的風險

 

　　1、股權(quán)收購，收購企業(yè)購買的股權(quán)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的75%，且收購企業(yè)在該股權(quán)收購發(fā)生時的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規(guī)定處理：

　　1.被收購企業(yè)的股東取得收購企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)，以被收購股權(quán)的原有計稅基礎(chǔ)確定。

　　2.收購企業(yè)取得被收購企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)，以被收購股權(quán)的原有計稅基礎(chǔ)確定。

　　3.收購企業(yè)、被收購企業(yè)的原有各項資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ)和其他相關(guān)所得稅事項保持不變。

　　稅法依據(jù)：財稅【2009】59號

 

　　提示：企業(yè)重組同時符合下列條件的，適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：(一)具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。(二)被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知規(guī)定的比例。(三)企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動。(四)重組交易對價中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定比例。(五)企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東 ，在重組后連續(xù)12個月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。

 

　　十四、如何防范股權(quán)捐贈帶來的風險

 

　　1、耀華工業(yè)村和香港三益，分別將其持有的福耀玻璃工業(yè)集團股份有限公司(簡稱福耀玻璃)股票，以捐贈方式轉(zhuǎn)讓給河仁慈善基金會。兩家企業(yè)在捐贈上述股票時應(yīng)視同銷售，按照稅法規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。

 

　　上述股票轉(zhuǎn)讓所得，以兩家企業(yè)股票轉(zhuǎn)讓前一日福耀玻璃股票的收盤價，扣除相關(guān)成本費用后計算確定。

 

　　耀華工業(yè)村作為中國居民企業(yè)，其轉(zhuǎn)讓股票所得應(yīng)并入企業(yè)應(yīng)納稅所得，統(tǒng)一按照稅法規(guī)定的25%稅率計算應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。在計算應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅時，可以按照稅法規(guī)定扣除。

 

　　稅法依據(jù)：財政部 國家稅務(wù)總局 關(guān)于曹德旺夫婦控股企業(yè)向河仁慈善基金會捐贈股票有關(guān)企業(yè)所得稅問題的通知(財稅〔2010〕86號)

 

　　十五、如何防范投資企業(yè)撤回或減少投資帶來的風險

 

　　1、投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當于初始出資的部分，應(yīng)確認為投資收回;相當于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應(yīng)確認為股息所得;其余部分確認為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

 

　　稅法依據(jù)：國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告(國家稅務(wù)總局公告2011年第34號)

 

　　十六、如何防范虧損結(jié)轉(zhuǎn)帶來的風險

 

　　1、被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補;投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認為投資損失。

　　稅法依據(jù)：國家稅務(wù)總局公告2011年第34號

 

　　十七、如何防范股權(quán)投資企業(yè)業(yè)務(wù)招待費帶來的風險

 

　　1、對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)(包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等)，其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額。

　　稅法依據(jù)：國稅函【2010】79號

 

　　十八、如何防范企業(yè)接收政府劃入資產(chǎn)帶來的風險

 

　　1、縣級以上人民政府(包括政府有關(guān)部門,下同)將國有資產(chǎn)明確以股權(quán)投資方式投入企業(yè)，企業(yè)應(yīng)作為國家資本金(包括資本公積)處理。該項資產(chǎn)如為非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)按政府確定的接收價值確定計稅基礎(chǔ)。

 

　　2、縣級以上人民政府將國有資產(chǎn)無償劃入企業(yè)，凡指定專門用途并按財稅〔2011〕70號規(guī)定進行管理的，企業(yè)可作為不征稅收入進行企業(yè)所得稅處理。其中，該項資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)按政府確定的接收價值計算不征稅收入。

 

　　3、縣級以上人民政府將國有資產(chǎn)無償劃入企業(yè)，屬于上述兩項以外情形的，應(yīng)按政府確定的接收價值計入當期收入總額計算繳納企業(yè)所得稅。政府沒有確定接收價值的，按資產(chǎn)的公允價值計算確定應(yīng)稅收入。

 

　　稅法依據(jù)：國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告(國家稅務(wù)總局公告2014年第29號)

 

　　十九、如何防范企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)帶來的風險

 

　　1、企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)(包括股東贈予資產(chǎn)、上市公司在股權(quán)分置改革過程中接收原非流通股股東和新非流通股股東贈予的資產(chǎn)、股東放棄本企業(yè)的股權(quán)，下同)，凡合同、協(xié)議約定作為資本金(包括資本公積)且在會計上已做實際處理的，不計入企業(yè)的收入總額，企業(yè)應(yīng)按公允價值確定該項資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。

 

　　2、企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)，凡作為收入處理的，應(yīng)按公允價值計入收入總額，計算繳納企業(yè)所得稅，同時按公允價值確定該項資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。

　　稅法依據(jù)：國家稅務(wù)總局公告2014年第29號

 

　　二十、如何防范稅務(wù)機關(guān)重點排查帶來的風險

 

　　1、重點排查以下風險點：以非貨幣性資產(chǎn)進行股權(quán)投資;取得持有不滿12個月的權(quán)益性投資收益;集團內(nèi)部之間股權(quán)無償劃轉(zhuǎn);股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格偏低的交易;轉(zhuǎn)移至低稅率地區(qū)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓等。上述交易造成所得稅款流失的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)依法按照合理方法進行調(diào)整。

 

　　稅法依據(jù)：國家稅務(wù)總局關(guān)于加強股權(quán)轉(zhuǎn)讓企業(yè)所得稅征管工作的通知(稅總函〔2014〕318號)

 

 

圖片來源：找項目網(wǎng)

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