湘地稅財(cái)行便函[2015]3號(hào)橫空出世，引爆了稅務(wù)圈。但文件內(nèi)容談的還是老問(wèn)題，即“以股權(quán)轉(zhuǎn)讓名義轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)”是否征收土地增值稅。湘地稅財(cái)行便函[2015]3號(hào)一口氣引用了國(guó)家稅務(wù)總局層面的三個(gè)文件(即國(guó)稅函〔2000〕687號(hào)、國(guó)稅函〔2009〕387號(hào)、國(guó)稅函〔2011〕415號(hào)文件)，最后來(lái)了句“依法繳納土地增值稅”，雄赳赳、氣昂昂!擲地有聲、干凈利落!

 

　　但你有你的“法”，我也有我的“法”。《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例》(國(guó)務(wù)院令第138號(hào))第二條的規(guī)定，轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人，為土地增值稅的納稅義務(wù)人(以下簡(jiǎn)稱納稅人)，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納土地增值稅。寫(xiě)的清清楚楚、明明白白，股權(quán)轉(zhuǎn)讓并不屬于土地增值稅的征稅范圍，不應(yīng)當(dāng)征收土地增值稅。比一比，哪個(gè)“法”大呢?《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例》都沒(méi)有將“轉(zhuǎn)讓以股權(quán)形式表現(xiàn)的房地產(chǎn)”行為擬制為“轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)”行為，難道稅總可以嗎?

 

　　你說(shuō)你刺破了公司的面紗，否定了“股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為”，從而肯定了股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為包裹起來(lái)的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為就是轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)。但人家股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為是客觀的、真實(shí)的、合法的，你憑什么否定?有稅法依據(jù)嗎?有稅務(wù)專家說(shuō)了，你刺破就刺破了吧，為了避免重復(fù)征稅，你應(yīng)該讓下家把成本分?jǐn)偟巾?xiàng)目公司的房屋、土地成本上。但公司法人地位和公司股東不是一個(gè)概念，你這樣豈不是把老張的帽子戴到老李頭上嗎?合適嗎?又有稅務(wù)專家說(shuō)了，你轉(zhuǎn)讓的股權(quán)價(jià)值幾乎就是房地產(chǎn)價(jià)值，比如你房地產(chǎn)價(jià)值是1個(gè)億，你股權(quán)轉(zhuǎn)讓的價(jià)值恰好也是1個(gè)億，就是說(shuō)你股權(quán)的價(jià)值完全體現(xiàn)在房地產(chǎn)上，所以我要“穿透”。但我換個(gè)“馬甲”，股東借款給這個(gè)公司2個(gè)億，然后再轉(zhuǎn)讓股權(quán)，此時(shí)股權(quán)價(jià)值并不完全為房地產(chǎn)價(jià)值，你是“穿透”呢?還是“穿越”?

 

　　一、國(guó)家稅務(wù)總局層面附1：國(guó)稅函〔2000〕687號(hào)

 

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于以轉(zhuǎn)讓股權(quán)名義轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)行為征收土地增值稅問(wèn)題的批復(fù)》“你局《關(guān)于以轉(zhuǎn)讓股權(quán)名義轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)行為征收土地增值稅問(wèn)題的請(qǐng)示》 (桂地稅報(bào)〔2000〕32 號(hào))收悉。鑒于深圳市能源集團(tuán)有限公司和深圳能源投資股份有限公司一次性共同轉(zhuǎn)讓深圳能源(欽州)實(shí)業(yè)有限公司100 %的股權(quán)，且這些以股權(quán)形式表現(xiàn)的資產(chǎn)主要是土地使用權(quán)、地上建筑物及附著物，經(jīng)研究，對(duì)此應(yīng)按土地增值稅的規(guī)定征稅”

 

　　附2：國(guó)稅函〔2009〕387號(hào)

 

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅相關(guān)政策問(wèn)題的批復(fù)》“廣西壯族自治區(qū)地方稅務(wù)局：你局《關(guān)于土地增值稅相關(guān)政策問(wèn)題的請(qǐng)示》(桂地稅報(bào)[2009]13號(hào))收悉。鑒于廣西玉柴營(yíng)銷有限公司在2007年10月30日將房地產(chǎn)作價(jià)入股后，于2007年12月6日、18日辦理了房地產(chǎn)過(guò)戶手續(xù)，同月25日即將股權(quán)進(jìn)行了轉(zhuǎn)讓，且股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額等同于房地產(chǎn)的評(píng)估值。因此，我局認(rèn)為這一行為實(shí)質(zhì)上是房地產(chǎn)交易行為，應(yīng)按規(guī)定征收土地增值稅。”

 

　　附3：國(guó)稅函〔2011〕415號(hào)文

 

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于天津泰達(dá)恒生轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)土地增值稅征繳問(wèn)題的批復(fù)》“天津市地方稅務(wù)局：你局《關(guān)于天津泰達(dá)恒生轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)土地增值稅征繳問(wèn)題的請(qǐng)示》(津地稅辦〔2011〕6號(hào))收悉。經(jīng)研究，同意你局關(guān)于‘北京國(guó)泰恒生投資有限公司利用股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式讓渡土地使用權(quán)，實(shí)質(zhì)是房地產(chǎn)交易行為’的認(rèn)定，應(yīng)依照《土地增值稅暫行條例》的規(guī)定，征收土地增值稅”。

 

　　二、地方稅務(wù)機(jī)關(guān)層面附件1：皖地稅政三字[1996]367號(hào)

 

　　安徽省地方稅務(wù)局關(guān)于對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓如何征收土地增值稅問(wèn)題的批復(fù)黃山市地方稅務(wù)局：

 

　　你局《關(guān)于省旅游開(kāi)發(fā)中心轉(zhuǎn)讓部分股權(quán)如何計(jì)征土地增值稅的請(qǐng)示》(黃地稅一字[1996]第136號(hào))悉。經(jīng)研究，并請(qǐng)示國(guó)家稅務(wù)總局，現(xiàn)批復(fù)如下：

　　據(jù)了解，目前股權(quán)轉(zhuǎn)讓(包括房屋產(chǎn)權(quán)和土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓)情況較為復(fù)雜。其中，對(duì)投資聯(lián)營(yíng)一方由于經(jīng)營(yíng)狀況等原因而中止聯(lián)營(yíng)關(guān)系，正常撤資的，其股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，暫不征收土地增值稅;對(duì)以轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)為盈利目的的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，應(yīng)按規(guī)定征收土地增值稅。

 

　　因此，你局請(qǐng)示中的省旅游開(kāi)發(fā)中心的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，可按上述原則前款進(jìn)行確定。

 

　　附件2：福建地稅答復(fù)：

圖片來(lái)源：找項(xiàng)目網(wǎng)

股權(quán)轉(zhuǎn)讓 國(guó)有土地使用權(quán)