近年來(lái)，隨著并購(gòu)數(shù)量的劇增和并購(gòu)金額的增大，稅務(wù)問(wèn)題已經(jīng)成為很多企業(yè)在進(jìn)行并購(gòu)重組時(shí)相當(dāng)重視卻又存在頗多誤區(qū)的問(wèn)題，在并購(gòu)重組中，對(duì)目標(biāo)企業(yè)的稅務(wù)問(wèn)題進(jìn)行盡職調(diào)查能夠幫助并購(gòu)方評(píng)估目標(biāo)企業(yè)在涉稅事項(xiàng)上的風(fēng)險(xiǎn)以及可操作性籌劃方案。

稅務(wù)盡職調(diào)查概念

稅務(wù)盡職調(diào)查是指投資方在與目標(biāo)企業(yè)達(dá)成初步合作意向后，經(jīng)協(xié)商一致，由稅務(wù)律師接受投資方的委托，在遵循勤勉盡責(zé)、誠(chéng)實(shí)守信原則的基礎(chǔ)上，對(duì)目標(biāo)企業(yè)一切與本投資有關(guān)的稅務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)查，形成有助于投資方進(jìn)行談判磋商、做出投資決策的報(bào)告性文件，最終使投資方能夠充分確信：目標(biāo)企業(yè)與本投資有關(guān)的重大稅務(wù)事項(xiàng)不存在顯著的法律風(fēng)險(xiǎn)。

調(diào)查內(nèi)容與稅法風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

(一)目標(biāo)企業(yè)納稅主體概況

1、調(diào)查內(nèi)容

包括：(1)納稅主體資格;(2)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)及管理制度;(3)外部組織結(jié)構(gòu)及關(guān)聯(lián)關(guān)系;(4)主要經(jīng)營(yíng)情況。

2、稅法風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

(1)目標(biāo)企業(yè)是否依法履行各項(xiàng)稅收征管的程序性義務(wù)，稅務(wù)登記、賬簿憑證管理、稅務(wù)檔案管理以及稅務(wù)資料的準(zhǔn)備和報(bào)備等涉稅事項(xiàng)是否符合稅法規(guī)定;

(2)目標(biāo)企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度、崗位設(shè)置是否符合會(huì)計(jì)法、稅法規(guī)定;

(3)目標(biāo)企業(yè)的會(huì)計(jì)、發(fā)票使用等崗位職責(zé)設(shè)置是否合理，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制是否建立、完善;

(4)目標(biāo)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理崗位職責(zé)設(shè)置是否合理，財(cái)務(wù)管理機(jī)制、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制是否建立、完善;

(5)目標(biāo)企業(yè)的重大經(jīng)營(yíng)決策和日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否考慮稅收因素的影響;

(6)目標(biāo)企業(yè)是否設(shè)置稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理組織機(jī)構(gòu)，崗位及職責(zé)的設(shè)置是否合理，是否具有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估機(jī)制及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制和應(yīng)對(duì)機(jī)制，涉稅員工的職業(yè)操守和專(zhuān)業(yè)勝任能力。

(二)目標(biāo)企業(yè)適用的稅收政策

1、調(diào)查內(nèi)容

包括：(1)目標(biāo)企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所涉及的主要稅種的全國(guó)性稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及政策性規(guī)定;(2)目標(biāo)企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所涉及的主要稅種的所在省、自治區(qū)、直轄市及所在地市的稅收政策性規(guī)定;(3)目標(biāo)企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所涉及的主要稅種的全國(guó)性稅收政策近三年的重大變化;(4)目標(biāo)企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所涉及的主要稅種的所在地稅收政策近三年的重大變化;(5)目標(biāo)企業(yè)的稅種及稅收政策與投資方之間的差異。

2、稅法風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

(1)目標(biāo)企業(yè)所涉及各稅種的納稅義務(wù)復(fù)雜化程度;

(2)目標(biāo)企業(yè)所適用的全國(guó)性稅收政策是否存在潛在的重大變化;

(3)目標(biāo)企業(yè)所適用的地方性稅收政策是否存在潛在的重大變化;

(4)目標(biāo)企業(yè)所適用的稅收政策與投資方所適用的稅收政策存在的主要差異及對(duì)雙方的影響;

(5)目標(biāo)企業(yè)所適用的稅收政策本身是否存在不具體、不明確、爭(zhēng)議較多等問(wèn)題。

(三)目標(biāo)企業(yè)涉及稅種的繳納情況及主要稅種的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)排查

1、調(diào)查內(nèi)容

包括：(1)目標(biāo)企業(yè)所涉及的全部稅種;(2)目標(biāo)企業(yè)涉及稅種的應(yīng)納稅額;(3)目標(biāo)企業(yè)涉及稅種的實(shí)際繳納情況。

主要稅種的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)共計(jì)約1000余個(gè)，應(yīng)根據(jù)目標(biāo)企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有針對(duì)性地選擇排查，其中涉及較多的稅種為：(1)企業(yè)所得稅;(2)個(gè)人所得稅;(3)消費(fèi)稅;(4)增值稅;(5)土地增值稅;(6)資源稅;(7)其他稅種：印花稅、車(chē)船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅等。

2、稅法風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

(1)對(duì)稅務(wù)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否符合相關(guān)會(huì)計(jì)制度或準(zhǔn)則以及相關(guān)法律法規(guī);

(2)是否存在長(zhǎng)期的、固化的、重大的稅務(wù)處理錯(cuò)誤;

(3)重大交易事項(xiàng)是否存在應(yīng)繳未繳但稅務(wù)機(jī)關(guān)尚不知情的稅款;

(4)是否存在不應(yīng)繳納但已繳納的稅款;

(5)是否存在貨物流、發(fā)票流、資金流不一致的增值稅發(fā)票使用情況，是否存在虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的行為。

(四)目標(biāo)企業(yè)適用的稅收優(yōu)惠政策

1、調(diào)查內(nèi)容

包括：(1)目標(biāo)企業(yè)過(guò)去已經(jīng)享受的稅收優(yōu)惠政策及具體情況;(2)目標(biāo)企業(yè)正在享受的稅收優(yōu)惠政策及具體情況。

2、稅法風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

(1)在目標(biāo)企業(yè)過(guò)去已經(jīng)享受的稅收優(yōu)惠政策中，是否存在不符合稅收優(yōu)惠條件、故意騙取稅收優(yōu)惠資格等違規(guī)違法行為;

(2)在目標(biāo)企業(yè)正在享受的稅收優(yōu)惠政策中，是否存在不符合稅收優(yōu)惠條件、故意騙取稅收優(yōu)惠資格等違規(guī)違法行為;

(3)目標(biāo)企業(yè)是否存在符合某一稅收優(yōu)惠政策的條件但并未申請(qǐng)適用的情況;

(4)本次投資交易是否對(duì)目標(biāo)企業(yè)過(guò)去已經(jīng)享受的稅收優(yōu)惠政策造成不利影響;

(5)本次投資交易是否對(duì)目標(biāo)企業(yè)正在享受的稅收優(yōu)惠政策造成不利影響。

(五)目標(biāo)企業(yè)關(guān)聯(lián)交易及轉(zhuǎn)讓定價(jià)情況

1、調(diào)查內(nèi)容

目標(biāo)企業(yè)與境內(nèi)外關(guān)聯(lián)方的關(guān)聯(lián)交易情況。對(duì)于外商獨(dú)資企業(yè)及中外合資企業(yè)，應(yīng)重點(diǎn)調(diào)查其與境外關(guān)聯(lián)方的關(guān)聯(lián)交易情況，識(shí)別目標(biāo)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的特別納稅調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)。這一稅法風(fēng)險(xiǎn)有別于目標(biāo)企業(yè)的常規(guī)稅法風(fēng)險(xiǎn)，具有極強(qiáng)的隱蔽性和復(fù)雜性的特點(diǎn)。在盡職調(diào)查中，應(yīng)重點(diǎn)調(diào)查的內(nèi)容包括目標(biāo)企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)、境外關(guān)聯(lián)方的主要情況、產(chǎn)品主要的銷(xiāo)售渠道、產(chǎn)品銷(xiāo)售的定價(jià)策略、向境外支付大額服務(wù)費(fèi)及特許權(quán)使用費(fèi)的情況以及外方投資者的主要情況。

2、稅法風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

識(shí)別轉(zhuǎn)讓定價(jià)的特別納稅調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)要從企業(yè)間的關(guān)聯(lián)交易入手。企業(yè)間的關(guān)聯(lián)交易主要包括四類(lèi)，分別是有形資產(chǎn)購(gòu)銷(xiāo)或使用交易、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或使用交易、融通資金和提供勞務(wù)。收購(gòu)方應(yīng)當(dāng)對(duì)目標(biāo)企業(yè)存在的上述關(guān)聯(lián)交易類(lèi)型進(jìn)行分類(lèi)匯總，分別排查其可能存在的轉(zhuǎn)讓定價(jià)安排及相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)。

(六)目標(biāo)企業(yè)稅務(wù)爭(zhēng)議情況

1、調(diào)查內(nèi)容

包括：(1)目標(biāo)企業(yè)過(guò)去五年內(nèi)因稅收違法行為被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以補(bǔ)稅、處罰的情況;(2)目標(biāo)企業(yè)過(guò)去五年內(nèi)因稅收犯罪被法院判處刑事責(zé)任的情況;(3)目標(biāo)企業(yè)正在進(jìn)行稅務(wù)自查的情況;(4)目標(biāo)企業(yè)正在受到稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)檢查、稅務(wù)稽查的情況;(5)目標(biāo)企業(yè)正在接受公安機(jī)關(guān)偵查、檢察院審查起訴或法院審理的稅務(wù)行政訴訟、涉稅刑事訴訟情況。

2、稅法風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

(1)目標(biāo)企業(yè)是否已足額繳納稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的應(yīng)補(bǔ)繳的稅款、滯納金及罰款;

(2)目標(biāo)企業(yè)正在進(jìn)行的稅務(wù)自查程序在未來(lái)完成后可能補(bǔ)繳的稅款及相應(yīng)處罰;

(3)目標(biāo)企業(yè)未來(lái)可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以補(bǔ)繳稅款、罰款的可能性及救濟(jì)可行性;

(4)目標(biāo)企業(yè)未來(lái)可能被法院判處涉稅犯罪刑罰處罰的可能性及救濟(jì)可行性。

小結(jié)

通過(guò)稅務(wù)盡職調(diào)查，了解目標(biāo)企業(yè)納稅狀況、內(nèi)部控制和管理、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的真實(shí)情況，判明潛在的重大稅務(wù)缺陷，充分識(shí)別重大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)估其對(duì)投資交易及預(yù)期投資收益可能產(chǎn)生的影響，為交易談判、投資決策及并購(gòu)?fù)瓿珊蟮亩悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)防范及剝離、稅務(wù)整合、稅務(wù)籌劃方案設(shè)計(jì)奠定基礎(chǔ)，避免目標(biāo)企業(yè)因沒(méi)有遵循稅法可能遭受的法律制裁、財(cái)物損失或聲譽(yù)損害。

其次，稅務(wù)盡職調(diào)查的作用還在于評(píng)估交易中的稅務(wù)因素，比如資產(chǎn)重組時(shí)發(fā)票是否能夠開(kāi)具，目標(biāo)公司的稅務(wù)因素在并購(gòu)中是否可以與并購(gòu)方的既有業(yè)務(wù)做整合考慮，以及交易方案的稅務(wù)優(yōu)化考慮等。此外，稅務(wù)盡職調(diào)查往往能夠發(fā)現(xiàn)交易信息中尚未被發(fā)覺(jué)或披露的部分，從而更全面地掌握企業(yè)信息，有助于并購(gòu)方制定包括戰(zhàn)略、商業(yè)、管理、財(cái)務(wù)在內(nèi)的談判策略。

來(lái)源:華稅

圖片來(lái)源：找項(xiàng)目網(wǎng)

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